Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2011 по делу n А35-378/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

7 июня 2011 года                                                                 Дело № А35-378/2011

г. Воронеж 

Резолютивная часть постановления объявлена 03.06.2011г.

Полный текст постановления изготовлен 07.06.2011г.

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                              Скрынникова В.А.,

судей:                                                                                        Осиповой М.Б.,

                                                                                         Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи

                                                                                                  Аришонковой Е.А.,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Ямпольской Е.М. – главного специалиста-эксперта юридического отдела, доверенность №04-16/000257 от 11.01.2011,

от налогоплательщика: Булавиновой О.В. –представителя по доверенности от 20.09.2010

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 24.03.2011 по делу № А35-378/2011 (судья Горевой Д.А.)  по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Курский квас» (ОГРН 1034637022903, ИНН 4632031554) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 8843984,58 руб.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью  «Курский квас» (далее – ООО «Курский квас», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску  (далее – Инспекция, налоговый орган) об обязании произвести возврат излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций в размере 8 843 984 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 24.03.2011г.   заявленные требования  удовлетворены, суд обязал Инспекцию совершить предусмотренные ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации действия по возврату налогоплательщику излишне уплаченного налога на прибыль организаций в общей сумме 8843984 руб. 58 коп.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, налоговый орган обратился с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции  отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Инспекция указывает, что переплата по налогу на прибыль организаций в спорном размере за 2007г. возникла в результате перечисления налогоплательщиком в бюджет авансовых платежей в июле – сентябре 2007г., сумма которых превысила сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода (с учетом того, что в   2007год Обществом был получен убыток).

 Поскольку последний авансовый платеж был уплачен налогоплательщиком 12.09.2007г., налоговый орган считает, что трехлетний  срок, установленный для возврата излишне уплаченного налога, истек, соответственно, 12.09.2010г. В связи с чем, Инспекцией было отказано налогоплательщику в возврате спорной переплаты по налогу на прибыль, поскольку с соответствующим заявлением в налоговый орган Общество обратилось лишь 27.12.2010г.

Исходя из данных обстоятельств, Инспекция считает, что требования налогоплательщика о возврате переплаты по налогу в заявленной сумме удовлетворению не подлежат.

ООО «Курский квас» возражает против доводов апелляционной жалобы, считает обжалуемое решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Общество указывает, что с учетом установленного порядка уплаты в бюджет налога на прибыль организаций, при котором налогоплательщиком по итогам каждого отчетного периода уплачиваются авансовые платежи, о возникновении убытка по налогу на прибыль и, соответственно, образовавшейся переплате, налогоплательщик мог и должен был узнать при формировании налоговой базы по налогу по окончании налогового периода, данные о которой отражаются в налоговой декларации.

Поскольку налоговая декларация по налогу на прибыль за 2007г. должна быть представлена налогоплательщиком и исчисленный налог должен быть уплачен  в срок до 28 марта 2008 года, следовательно, по мнению заявителя, трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченного налога за 2007г. следует исчислять с 28.03.2008г., поскольку о наличии данной переплаты налогоплательщику должно стать известно в момент отражения соответствующих сведений в налоговой декларации, которую он обязан представить до указанной даты.

На основании изложенного, Общество считает, что трехлетний срок, установленный для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в размере 8 843 984 руб., налогоплательщиком в данном случае не пропущен.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле,  суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, ООО «Курский квас» 28.04.2007г. представило в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2007 г., согласно которой Общест­вом был получен убыток в сумме   2 412 943 руб.

27.07.2007 г. налогоплательщиком в налоговый орган была пред­ставлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2007 г. с исчисленной суммой налога к уплате в размере 1527028 руб. в федераль­ный бюджет и 4111230 руб. – в бюджет субъекта РФ.

В соответствии с представленной Обществом 20.10.2007г. налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2007 г.,  сумма налога к уплате в бюджет составила  983067 руб. в федеральный бюджет и 2646720 руб. – в бюджет субъекта РФ.

Уплата авансовых платежей по налогу на при­быль организаций была осуществлена налогоплательщиком платежными поручениями №794 от 31.07.2007 г. на  сумму  1527028   руб.   00  коп.,   №   902  от   27.08.2007   г.   на  сумму 509009 руб. 00 коп. – в федеральный бюджет и платежными поруче­ниями № 812 от 01.08.2007 г. на сумму 2900000 руб., № 815 от 02.08.2007 г. на сумму 600000 руб., № 819 от 06.08.2007 г. на сумму 611230 руб., № 901 от 27.08.2007 г., 1370410 руб., № 978 от 12.09.2007 г. на сумму 1370410 руб. – в региональный бюджет. Все­го Обществом было уплачено платежными поручениями авансовых платежей на общую сумму 8 888 087 руб.

Кроме того, часть авансовых платежей по налогу на прибыль в сумме 1018019 руб. была оплачена путем зачета излишне уплаченной суммы налога на добавленную стоимость на основании решений Инспекции №7067 от 23.08.2007 г., № 9754 от 23.11.2007 г., № 1927 от 22.09.2007 г.

Таким образом, в счет авансовых платежей по налогу на прибыль налогоплательщику было зачислено в течение 2007 г. 9 906 106 руб.

По итогам 2007 г. у ООО «Курский квас» образовался убыток в сумме    1 853 017 руб., что подтверждается данными представленных Обществом в Инспекцию 11.03.2008г. налоговых деклараций (первоначальной и уточненной) по налогу на прибыль орга­низаций за 2007 г.

На основании изложенного, у Общества образовалась пере­плата по налогу на прибыль организаций в сумме уплаченных ранее аван­совых платежей по налогу в размере  9 906 106 руб., что налоговым органом не оспари­вается.

Данная переплата по налогу на прибыль была частично зачтена в соответствии с решениями Инспекции № 1927 от 22.09.2009 г., № 5319 от 20.07.2010 г., № 1353 от 09.08.2010 г., № 1354 от 09.08.2010 г. в счет текущих платежей по налогу на прибыль организации в общей сумме 1062121 руб. 42 коп.

С учетом этого, размер оставшейся у налогоплательщика переплаты по налогу на прибыль организа­ций составил 8 843 984 руб. 58 коп. Наличие указанной переплаты в данной сумме по состоянию на 01.12.2010 г. подтверждается  справкой Инспекции №45078 о состоянии расчетов (л.д.63-65), а также имеющимся в материалах дела актом совместной сверки расчетов  (л.д. 118-121) и не оспаривается налоговым органом.

27.12.2010 г. ООО «Курский квас» обратилось в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску с заявлением №349 об осуществлении возврата переплаты налога на прибыль организаций в сумме 8 843 984,58 руб. на расчетный счет Общества.

В соответствии с решением Инспекции №3922 от 28.12.2010г. налогоплательщику было отказано в осуществлении зачета (возврата) пе­реплаты по налогу на прибыль организаций в сумме 8843984 руб. 58 коп., со ссылкой на то, что данная переплата числится в кар­точке расчетов с бюджетом ООО «Курский квас» свыше трех лет и в силу положений п. 7 ст. 78 НК РФ возврату не подлежит.

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения налогоплательщика в арбитражный суд с требованием  обязать  налоговый орган произвести возврат ООО «Курский квас» излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций в размере 8 843 984 руб.

Удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Данному праву корреспондирует установленная подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пени, штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Несоблюдение налогоплательщиком установленных Налоговым кодексом Российской Федерации сроков для обращения в налоговый орган с заявлением о зачете либо о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) налога, а также пропуск срока для обращения в суд с соответствующим заявлением, влечет для него неблагоприятные последствия в виде отказа в возврате суммы излишне уплаченного налога.

Порядок осуществления зачета или возврата сумм излишне уплаченных налогов регламентирован статьей 78 НК РФ.

Исходя из положений данной статьи следует, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

В соответствии с пунктом 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого выше заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О отражено, что нормативное положение пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

При этом согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 №6219/06, вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 №12882/08 указано, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

При этом бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

Как установлено в ходе рассмотрения настоящего дела, возникновение переплаты по налогу на прибыль организаций в спорной сумме было обусловлено уплатой налогоплательщиком в течение 2007г. авансовых платежей по налогу в размере, превышающем налоговые обязательства заявителя, исчисленные  по итогам налогового периода.

 В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей нало­гообложению.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налого­обложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплатель­щиком получен убыток – отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотрен­ном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде на­логовая база признается равной нулю.

В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно ст. 286 НК РФ налог определяется как соответствую­щая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяе­мой в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

Если иное не установлено пунктами