Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2011 по делу n А64-6033/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

09 июня 2011 года                                                          Дело № А64-6033/2010

г. Воронеж                                                 

Резолютивная часть постановления объявлена 02 июня 2011 года

Постановление в полном объеме изготовлено 09 июня 2011 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                Осиповой М.Б.,

судей                                                                                           Скрынникова В.А.,

                                                                                                     Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Косякиной И.А.,

при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову: Бич В.С., заместитель начальника юридического отдела, доверенность №05-24/14 от 30.12.2010,

от общества с ограниченной ответственностью «Тамбовские  электропередачи»: Луканкин А.Г., представитель по доверенности б/н от 08.12.2010, Гомов И.В., представитель по доверенности б/н от 08.12.2010,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 14.03.2011 по делу № А64-6033/2010 (судья Парфенова Л.И.), по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Тамбовские  электропередачи» (ОГРН 1056882292290) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову о признании незаконным в части решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Тамбовские электропередачи» (далее – ООО «ТЭП», Общество) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее – ИФНС России по г. Тамбову, Инспекция) о признании недействительным решения №19-24/60 от 30.07.2010г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на добавленную стоимость за 2007-2008гг. в сумме 2 025 978 руб., пени в сумме 655 972 руб. и штрафа в сумме 69 223 руб., налога на прибыль за 2007-2008гг. в сумме 1 534 809 руб., пени по налогу на прибыль в общей сумме 309 894 руб., штрафа за неполную уплату налога на прибыль в сумме 228 933 руб.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 14.03.2011 г. заявленные требования удовлетворены.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на правомерность вынесенного решения №19-24/60 в соответствующей части.

По мнению Инспекции, налоговым органом доказано, что Общество не подтвердило надлежащим образом право на обоснованную налоговую выгоду. При этом Инспекция ссылается на обстоятельства, выявленные в ходе контрольных мероприятий, свидетельствующие о недобросовестности контрагентов Общества. Также Инспекция ссылается на то, что документы, представленные Обществом в подтверждение расходов и налоговых вычетов, подписаны неустановленными лицами и содержат неполную и недостоверную информацию.

В отношении эпизода, связанного с неисчислением Обществом НДС с авансов, Инспекция ссылается на то, что суд не принял во внимание довод налогового органа, что налоговые вычеты носят заявительный характер, применение налоговых вычетов является правом налогоплательщика и заявить о своем праве на налоговый вычет налогоплательщик может путем декларирования суммы этого вычета в налоговой декларации.

Общество в представленном отзыве, ссылаясь на законность и обоснованность решения суда первой инстанции, возражает против доводов апелляционной жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка Общества, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, в том числе налога на добавленную стоимость (НДС), налога на прибыль организаций за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2008 г., составлен акт № 19-24/52 от 03.06.2010 г.

Рассмотрев акт, материалы проверки, Инспекцией вынесено решение № 12-24/60 от 30.07.2010 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, в том числе по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме 146 902 руб., за неуплату налога на прибыль организаций 228 933 руб.

Пунктом 2 резолютивной части решения Обществу начислены пени по НДС – 684 399 руб., по налогу на прибыль – 309 894 руб.

Пунктом 3.1 резолютивной части решения Обществу предложено уплатить недоимку: по НДС – 2 079 369 руб., по налогу на прибыль организаций – 1 534 809 руб.

Основанием доначисления налога на прибыль организаций и НДС послужили выводы Инспекции о неправомерности включения в состав расходов документально не подтвержденных затрат по приобретению товарно-материальных ценностей в 2007-2008 гг., в том числе – за 2007 г. на 3 344 948 руб., за 2008 г. – на 1 271 700 руб., а также о неправомерном уменьшении суммы налоговых вычетов за 2007-2008 гг. в размере 1 150 702 руб., в результате принятия к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Нова», ООО «Сигма».

Приведенные выводы Инспекции основаны на следующих обстоятельствах.

Как установлено в ходе проверки, Обществом в 2007-2008 гг. заявлены налоговые вычеты по НДС и расходы для целей исчисления налога на прибыль организаций по контрагентам ООО «Нова» и ООО «Сигма».

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией было установлено, что первичные документы от имени ООО «Нова» подписаны директором Михеевым Е.Ю., от ООО «Сигма» - директором  Ненашевой А.Н.

Инспекция ссылается на обстоятельства, установленные в ходе выездной налоговой проверки, а именно: руководители ООО «Нова» и ООО «Сигма» (контрагенты Общества) отрицали свою причастность к деятельности указанных организаций, что подтверждается протоколами допроса Михеева Е.Ю. (ООО «Нова») и Ненашевой А.Н. (ООО «Сигма»).

Также Инспекция указывает на то, что в ходе контрольных мероприятий в отношении ООО «Нова» и ООО «Сигма» установлено отсутствие контрагентов Общества по месту нахождения, отсутствие численности, непредставление отчетности.

Согласно заключению эксперта АНКО «Тамбовский центр судебных экспертиз» №1382/1 от 26.07.2010г., на товарных накладных №251 от 27.11.07г., №257 от 28.11.07г., №245 от 26.11.07г. установить принадлежность подписи не представляется возможным, а на всех других документах подпись от имени Ненашевой А.Н. выполнены не Ненашевой А.Н., а другим лицом.

Таким образом, Инспекция пришла к выводу о том, что первичные документы (товарные накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг), документы налогового учета (счета-фактуры), представленные Обществом в подтверждение  правомерности заявленных вычетов и расходов, содержат недостоверные сведения, подписаны неуполномоченными лицами, в связи с чем не могут подтверждать налоговые вычеты и расходы по налогу на прибыль.

Кроме того, Инспекция указывает на то, что представленные акты о приемке выполненных работ (КС-2) и справки о стоимости выполненных работ (КС-3), которые заполнены с нарушением установленного порядка. По мнению Инспекции, из представленных актов выполненных работ и справок о стоимости выполненных работ невозможно определить, на каких именно объектах выполнены исполнителем работы, кто является инвестором стройки, какова сметная (договорная) стоимость в соответствии с договором подряда (субподряда), так как акты выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ заполнены с нарушением установленного порядка (Постановление Госкомстата России от 11.11.1999г. №100, утвердившего формы №КС-2 и КС-3), а именно: отсутствуют название, адрес, телефон инвестора; адрес, телефон заказчика (генподрядчика); адрес, телефон подрядчика (субподрядчика); адрес, по которому велись строительно-монтажные работы; дата и номер договора строительного подряда (субподряда); сметная стоимость выполненных работ; наименование всех этапов работ, их расценки, единица измерения, объем и общая стоимость.

Также Инспекцией получена информация от Комитета архитектуры, развития и реконструкции администрации г. Тамбова о том, что Обществу,  ООО «Нова» и ООО «Сигма» не выдавались разрешения и листы согласования на проведение работ по прокладке кабеля в земляном грунте и подвески по опорам.

Основанием  доначислением НДС в сумме 875 276 руб. послужили установленные инспекцией в ходе проверки обстоятельства, свидетельствующие о том, что Обществом при получении денежных средств от ряда контрагентов в виде платежей в счет предстоящих поставок продукции счета-фактуры не составлялись, не отражались в книге продаж, налог с авансов в бюджет за апрель-август, октябрь, декабрь 2007г. не уплачивался.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области № №11-11/107 от 23.09.2010г., принятым по апелляционной жалобе Общества, решение Инспекции №19-24/60 оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества – без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обосновано исходил из следующего.

В соответствии со ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154-159, 162 НК РФ.

В силу ст.166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по НДС при соблюдении всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах условий, а именно: принятие к учету товаров, работ, услуг, приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, наличие счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ.

В силу ст. 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, регулирование данного налога осуществляется в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные