Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.01.2013 по делу n А35-15607/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Согласно пункту 3 статьи 346.29 Кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) физическим показателем для исчисления суммы единого налога при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазины, павильоны) площадью не более 150 кв. метров, является площадь торгового зала в квадратных метрах; при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговые залы, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. метров, в качестве физического показателя устанавливает торговое место; в отношении розничной торговли, осуществляемой через те же объекты торговли, в которых площадь торгового места превышает 5 квадратных метров – физический показатель площадь торгового места (в квадратных метрах).

Статьей 346.27 Кодекса под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.

В целях настоящей главы к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у  налогоплательщика документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Под базовой доходностью в целях исчисления единого налога на вмененный доход  статьей  346.27 Налогового кодекса понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на  единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

В силу положений пункта 3 статьи 346.29 Кодекса базовая доходность единицы  физического показателя, определяемого как площадь торгового зала, составляла в проверяемом периоде 1 800 руб. за  кв. метр; базовая доходность физического показателя, определяемого как торговое место - 9 000 руб. за место для торговых мест площадью менее 5 кв. метров и 1 800 руб. за кв. метр для торговых мест площадью более 5 кв. метров.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.29 Кодекса базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2, первый из которых устанавливается и публикуется ежегодно в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации (статья 346.27 Налогового кодекса), второй - представительными органами местного самоуправления (подпункт 3 пункта 3 статьи 346.26, пункт 6 статьи 346.29 Кодекса).

Согласно приказам Министерства экономического развития Российской Федерации от 12.11.2008 № 392 и от  13.11.2009 № 465  коэффициент-дефлятор К1 в 2009 году был равен 1,148, в 2010 году - 1,295.

Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 27.10.2010 № 519 в 2011 году был установлен коэффициент-дефлятор К1, равный 1,372.

Решением Железногорской городской Думы от 25.11.2008  № 116-4-РД «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Железногорска» для розничной торговли промышленными товарами, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, установлен коэффициент К2 равный 0,46 (подпункт 7.4 решения); для розничной торговли промышленными товарами, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, установлен коэффициент К2 равный 0,68 (подпункт 9.4 решения).

Статьей 346.31 Кодекса установлено, что исчисление налога производится по налоговой ставке в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

На основании статьи 346.32 Кодекса уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода, под которым статьей 346.30 Кодекса понимается квартал, не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Пунктом 2 статьи 346.32 Кодекса (в соответствующей редакции) налогоплательщику предоставлено право уменьшить сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Из изложенных правовых норм следует, что  в зависимости от того, к какому типу объектов торговли (объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, объекты стационарной торговой сети,  не имеющей торговые залы или объекты нестационарной торговой сети) относится конкретный объект торговли, используемый субъектом предпринимательской деятельности для осуществления розничной торговли, в целях исчисления единого налога на вмененный доход используются различные  физические показатели (площадь торгового зала, площадь торгового места или количество торговых мест) и различные корректирующие коэффициенты К2, влияющие на правильное определение налоговой базы для исчисления налога.

В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Физическим показателем для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является площадь торгового зала (в квадратных метрах). Физическим показателем для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, является торговое место - в случае, если площадь торгового места не превышает 5 кв. метров, или площадь торгового места – по торговым местам, площадь которых превышает 5 кв. метров.

Согласно статье 346.27 Налогового кодекса площадь торгового зала – часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. При этом магазином признается специально оборудованное здание или его часть, предназначенные для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; павильоном - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Торговое место - это место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Для определения конкретных характеристик объекта торговли могут быть использованы любые имеющиеся у налогоплательщика  документы, позволяющие установить назначение, конструктивные особенности, планировку, площадь объекта торговли и отдельных его частей.

Как установлено налоговым органом и подтверждается материалами дела, в проверенном налоговым органом периоде (2009 – 2011 годы) предприниматель Мустафова осуществляла деятельность по розничной торговле промышленными товарами, используя арендуемое помещение.

Так, из материалов дела следует, что 28.02.2009  между обществом с ограниченной ответственностью ГК «Промресурс» (арендодатель) и предпринимателем Мустафовой (арендатор) был заключен договор аренды № 51, согласно которому общество передает предпринимателю в аренду (во временное владение и пользование) нежилое помещение по техническому паспорту ФГУП «Ростехинвентаризация» под магазин общей площадью 27 кв. метров, в том числе площадь торгового зала 27 кв. метров. Пунктом 1.3 договора предусмотрено, что объект расположен на втором этаже в Торговом центре по адресу г. Железногорск, ул. Ленина, 57. Объект передается предпринимателю по акту приема-передачи на срок по 30.11.2009  (п. 2.1 договора). На основании акта приема-передачи в аренду недвижимого имущества от 28.02.2009 общество ГК «Промресурс» передало предпринимателю Мустафовой магазин общей площадью 27 кв.  метров.

Исходя из приложения № 2 к договору аренды недвижимого имущества от 28.02.2009 № 51, содержащего план второго этажа торгового центра с отмеченным арендуемым помещением, следует, что арендуемое предпринимателем Мустафовой помещение имеет номер № 121 по техническому паспорту указанного здания.

На основании дополнительного соглашения  от 01.05.2009 № 1 к договору аренды от 28.02.2009  № 51 сторонами был изменен пункт  1.1 договора, который с учетом изменений изложен следующим образом: «На условиях настоящего договора арендодатель предает арендатору в аренду нежилое помещение по техническому паспорту ФГУП «Ростехинвентаризация» №№ 118,119,120, под магазин общей площадью 31,03 кв. метра, в том числе площадь торгового зала 27,33 кв. метра».

01.12.2009 между обществом ГК «Промресурс» (арендодатель) и предпринимателем Мустафовой (арендатор) был заключен договор аренды № 21, в соответствии с пунктом 1.2. которого арендодатель передал арендатору в аренду (во временное владение и пользование) нежилое помещение по техническому паспорту ФГУП «Ростехинвентаризация» №№ 118,119,120 под магазин общей площадью 31,03 кв. метра, в том числе площадь торгового зала 27,33 кв. метра. Пунктом 1.3. настоящего договора предусмотрено, что объект расположен на втором этаже в Торговом центре по адресу г. Железногорск, ул. Ленина, 57. Объект передается предпринимателю по акту приема-передачи на срок по 31.10.2010 (п. 2.1. договора). На основании акта приема-передачи в аренду недвижимого имущества от 01.12.2009 общество ГК «Промресурс» передало предпринимателю Мустафовой нежилые помещения №№ 118,119,120 под магазин общей площадью 31,03 кв. метра, в том числе площадь торгового зала 27,33 кв. метра, расположенное в Торговом центре по адрес г. Железногорск ул. Ленина, 57.

В соответствии с положениями заключенного сторонами к договору аренды № 21 дополнительного соглашения от 01.07.2009 пункт 1.1. был изменен и действует в следующей редакции: «На условиях настоящего договора арендодатель предает арендатору в аренду нежилое помещение № 113 под магазин общей площадью 29,40 кв. метра, расположенный на втором этаже Торгового центра».

Как следует из материалов дела, 01.11.2010 между обществом ГК «Промресурс» (арендодатель) и предпринимателем Мустафовой (арендатор) был заключен договор аренды № 62/Е-26. Пунктом 1.1. договора предусмотрено, что арендодатель передает предпринимателю в аренду (во временное владение и пользование) нежилое помещение №№ 113,109,111, под магазин общей площадью 28,90 кв. метров, в том числе площадь торгового зала 24,30 кв. метра. Пунктом 1.3. договора предусмотрено, что объект расположен на втором этаже в Торговом центре по адресу г. Железногорск, ул. Ленина,  57. Объект передается предпринимателю по акту приема-передачи на срок по 30.09.2011. На основании акта приема-передачи в аренду недвижимого имущества от 30.09.2009 общество ГК «Промресурс» передало предпринимателю Мустафовой нежилое помещение №№ 113,109,111 под магазин общей площадью 28,90 кв. метров, расположенный в Торговом центре по адресу г. Железногорск,  ул. Ленина, 57.

Из данных технических паспортов на нежилое здание по адресу: Курская обл., г. Железногорск, ул. Ленина, 57, составленных по состоянию на 26.02.2009, 05.03.2010, 20.07.2010 и 24.05.2011, следует, что  указанное здание представляет собой отдельное строение, прочно связанное фундаментом с землей и присоединенное к инженерным коммуникациям: в здании имеется электричество, отопление, водоснабжение, канализация. Назначение здания  - торговое.

В техническом паспорте по состоянию на 26.02.2009 здание, расположенное по адресу г. Железногорск, ул. Ленина, 57, поименовано как «Строение», по состояниям на 05.03.2010, 20.07.2010, 24.05.2011 - как «Торговый комплекс».

В экспликации к поэтажному плану здания по состоянию на 26.02.2009 и на 05.03.2010 назначение арендуемого предпринимателем Мустафовой в период с  28.02.2009 по 01.07.2010  помещения № 121 обозначено   как торговое  с площадью по внутреннему обмеру  30,6 кв. метра.

Назначение нежилых