Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2013 по делу n А14-13819/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

первой инстанции заявленные требования удовлетворил, посчитав, что налогоплательщиком представлены в суд документы, подтверждающие правомерность заявленных вычетов.

При этом суд исходил из того, что в материалы дела в обоснование налоговых вычетов, заявленных в уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2010 года,  обществом представлены все необходимые документы на сумму налоговых вычетов  602 423,72  руб.

Согласно представленным обществом документам, налоговые  вычеты заявлены в связи с приобретением алкогольной продукции у общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Медведь» по договору № 01-03 от 01.03.2010 по счетам-фактурам: от 06.04.2010 № В/00106а на сумму 1 481 400 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 225 976,27 руб.; от 06.04.2010 № В/00107а на сумму 2 467 822 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 376 447,45 руб. а всего – 3 949 222 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 602 423,72 руб.

Приобретенный товар принят к учету и отражен в книге покупок общества за 2 квартал 2010 года. Оплата приобретенного товара произведена платежным поручением № 1 от 30.04.2010.

В обоснование реальности финансово-хозяйственной операции по приобретению товара общество  представило в материалы дела акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 11.06.2010 с обществом   «Торговый дом «Медведь».

Суд апелляционной инстанции, соглашаясь с выводами суда первой инстанции о доказанности  представленными налогоплательщиком документами права на налоговый вычет в сумме 602 424 руб., уплаченной обществу «Медведь»,  вместе с тем, считает необходимым отметить следующее.

Налоговая декларация, представленная  обществом «Лискинская Вино-Водочная Компания» налоговому органу за 2 квартал 2010 года 19.10.2011, является уточненной  декларацией.

При рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции налоговым органом  представлена суду копия первичной налоговой декларации, сданная налогоплательщиком  20.07.2010, в которой к уплате в бюджет исчислен налог в сумме  152 931 743 руб. с реализации товаров, работ, услуг на сумму  849 620 796 руб., и заявлен налоговый вычет в сумме  152 536 464 руб., итого налог исчислен к уплате в бюджет в сумме  395 279 руб.

Таким образом, в первоначально представленной налоговой декларации налогоплательщик отразил сведения о совершенных им операциях  по реализации товаров, работ услуг.

Также в 2010 году им представлялись межрегиональному управлению  Росалкогольрегулирования  по Центральному федеральному округу декларации об объемах этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, в которых отражались сведения  о приобретении и реализации  алкогольной продукции.

Заявляя в спорной уточненной налоговой декларации налог к возмещению из бюджета в сумме 602 423,72 руб., налогоплательщик указал в ней нулевую налоговую базу для исчисления налога, что свидетельствует о неосуществлении им операций по реализации алкогольной продукции.

В обоснование  сведений, указанных в уточненной декларации, сданной налоговому органу 19.10.2011, налогоплательщик  сослался на отсутствие у него документов, подтверждающих факты совершения операций по реализации  товаров, работ, услуг.

При этом сведения об объеме реализации алкогольной продукции, представлявшиеся им  Росалкогольрегулированию, налогоплательщиком не корректировались.

Таким образом, представленная налогоплательщиком уточненная налоговая декларация содержит противоречивые сведения, не позволяющие установить его действительную налоговую обязанность за спорный налоговый  период.

В то же время, поскольку в силу статей 166, 171, 173 Налогового кодекса налоговая обязанность налогоплательщика по уплате налога на добавленную стоимость определяется как разница между исчисленной суммой налога и  суммой налога, подлежащей вычету,  а на основании статьи 176 Налогового кодекса налог подлежит возмещению из бюджета  лишь в случае превышения по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146  Кодекса,  вопрос о совершении налогоплательщиком операций по реализации товаров, являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, подлежит обязательному исследованию при  разрешении спора о правомерности заявленных налоговых вычетов.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны  уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.

Налоговая декларация, согласно статье 80 Налогового кодекса, представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Статья 81 Налогового кодекса  обязывает налогоплательщика при обнаружении  в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном названной статьей.

На основании статьи 88 Налогового кодекса налоговый орган обязан провести  камеральную налоговую проверку  на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (пункт 2 статьи 88 Налогового кодекса).

В силу пункта 3 статьи 88 Налогового кодекса, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) (пункт 4 статьи 88 Налогового кодекса).

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса (пункт 5 статьи 88 Кодекса).

Таким образом, процедура камеральной налоговой проверки включает в себя обязательное уведомление налогоплательщика о выявленных налоговым органом ошибках, противоречиях, несоответствиях в представленных документах до составления акта налоговой проверки. При этом составление акта налоговой проверки возможно в случаях, если после рассмотрения представленных налогоплательщиком пояснений и документов, либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах.

Соответствующие гарантии прав налогоплательщика закреплены применительно к процедуре оформления результатов проведенной проверки и рассмотрения материалов проверки положениями статей 100 - 101 Налогового кодекса, по смыслу которых участие лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в рассмотрении имеющихся у налогового органа материалов должно быть обеспечено на всех стадиях осуществления налогового контроля.

В соответствии с пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

Пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса  предусмотрено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

Согласно пункту 2 статьи 101 Налогового кодекса руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Выполнение установленного законодательством о налогах и сборах порядка привлечения к ответственности является гарантией соблюдения прав и законных интересов заинтересованных лиц и предоставляет контролирующему органу возможность всесторонне и объективно исследовать обстоятельства совершенного правонарушения.

Возможность рассмотрения материалов проверки в случае неявки лица, в отношении которого проводилась проверка (его представителя), статьей 101 Налогового кодекса  предусмотрена только в случае надлежащего извещения о времени и месте рассмотрения материалов проверки этого лица.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.02.2008 № 12566/07 указано, что необеспечение лицу, в отношении которого проводится налоговая проверка, возможности участвовать в процессе рассмотрения ее материалов лично и (или) через своего представителя, является основанием для признания решения незаконным.

В силу пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является безусловным основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Как следует из материалов дела, уведомление о вызове налогоплательщика на рассмотрение акта и  материалов налоговой проверки от 01.02.2012  № 10-32/23142, направлено в адрес общества почтовым отправлением по адресам: г. Воронеж, ул. Остужева, 47 (юридический адрес общества); г. Воронеж, ул. Плехановская, 47 - 71, конкурсному управляющему Черномору А.С.

Адрес - г. Воронеж, ул. Остужева, 47, соответствует адресу, указанному в выписке из Единого государственного реестра юридических лиц.

Адрес - г. Воронеж, ул. Плехановская, 47 - 71,  является адресом места жительства конкурсного управляющего Черномора А.С., что подтверждается адресной справкой управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области.

Между тем, решением арбитражного суда Воронежской области от 28.06.2011 по делу № А14-13866/2009 общество «Лискинская Вино-Водочная Компания» признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство; конкурсным управляющим назначен Черномор А.С.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ, Закон № 127-ФЗ) с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращаются полномочия руководителя должника, иных органов управления должника и собственника имущества должника - унитарного предприятия, за исключением