Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2013 по делу n А14-11022/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

   - 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (пункт 2 статьи 394 Налогового кодекса).

Решением Воронежской городской Думы от 07.10.2005 № 162-В «О введении в действие земельного налога на территории городского округа город Воронеж» в отношении земельных участков, занятых жилыми домами многоэтажной и повышенной этажности застройки (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду) установлена ставка в размере 0 процентов; в отношении земельных участков, занятых жилыми домами многоэтажной застройки в части долей, приходящихся на объект, не относящийся к жилищному фонду, установлена ставка в размере 1,5 процента.

Из изложенных правовых норм следует, что обязанность налогоплательщика по уплате земельного налога обусловлена  наличием у него на  правах, предусмотренных статьей 388 Налогового Кодекса (право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного наследуемого владения), земельного участка, сформированного в установленном земельным законодательством порядке, либо доли в праве на этот земельный участок, в отношении которого определена и доведена до сведения налогоплательщика кадастровая стоимость этого земельного участка. Налог исчисляется по ставке, соответствующей целевому назначению и разрешенному виду использования земельного участка.

Из пункта 2 статьи 8 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 36 Земельного кодекса Российской Федерации в существующей застройке земельные участки, на которых находятся сооружения, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома, жилые здания и иные строения, предоставляются в качестве общего имущества в общую долевую собственность домовладельцев в порядке и на условиях, которые установлены жилищным законодательством.

Пунктом 1 статьи 36 Жилищного кодекса Российской Федерации установлено, что  земельный участок, на котором расположен дом, входит в состав общего имущества в многоквартирном доме. Общее имущество в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности собственникам помещений в многоквартирном доме.

В силу статьи 16 Федерального закона от 29.12.2004 № 189-ФЗ «О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации» земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав данного дома объекты недвижимого имущества, который сформирован до введения в действие Жилищного кодекса и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.

В случае, если земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, не сформирован до введения в действие Жилищного кодекса, то, на основании указанной нормы, с учетом правовой позиции, сформулированной в  постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 28.05.2010 № 12-П,  любой собственник помещения в многоквартирном жилом доме  вправе обратиться в органы государственной власти или органы местного самоуправления с заявлением о формировании земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом. С момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.

В соответствии с пунктом 2 статьи 23 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» государственная регистрация возникновения, перехода, ограничения (обременения) или прекращения права на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах одновременно является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество, в которое, в том числе, входит и земельный участок, на котором расположен  жилой дом.

Таким образом, на основании перечисленных норм у собственников помещений в многоквартирных домах с момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета  возникает право общей долевой собственности на земельный участок, на котором расположен жилой дом.

При этом государственная регистрация права хотя бы одного собственника жилого или нежилого помещения в многоквартирном доме (и одновременная государственная регистрация неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме, в том числе на земельный участок) является юридическим актом признания и подтверждения государством возникновения прав собственников помещений в многоквартирном доме на указанное имущество, в том числе на земельный участок.

Статьей 249 Гражданского кодекса Российской Федерации на участников долевой собственности возлагается обязанность соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.

Из материалов дела следует, что за обществом «Подгорное»  было зарегистрировано право собственности  на ряд земельных участков, о чем в единый государственный реестр прав на недвижимость и сделок с ним и в  государственный кадастр недвижимости  внесены соответствующие регистрационные записи и выданы  свидетельства о праве собственности  (кадастровые выписки).

 В частности, на земельный участок  с кадастровым номером  36:34:0203009:28, расположенный по адресу ул. Антонова-Овсеенко, 31,  с площадью  5769 кв. метров  и кадастровой стоимостью  25 820 197, 92 руб. право собственности общества «Подгорное» зарегистрировано 20.02.2009, запись о регистрации  № 36-36-01/038/2009-219.

На земельный участок с кадастровым номером 36:34:0203009:22, расположенный по адресу ул. Антонова-Овсеенко,  29, с площадью 10 484 кв. метра и кадастровой стоимостью 47 816 580,44 руб. право собственности общества  зарегистрировано  25.12.2008, запись о регистрации  № 36-36-01/193/2008-723.

На земельный участок с кадастровым номером 36:34:0203009:21, расположенный по адресу  бульвар Победы, 50,   с площадью  24 000 кв. метров и кадастровой стоимостью  113 948 160 руб. право собственности  общества зарегистрировано  17.11.2008, запись о регистрации № 36-36-01/147/2008-282.

На земельный участок с кадастровым номером 36:34:0203009:18, расположенный по адресу   бульвар Победы, 48-а, с площадью  5053 кв. метра и кадастровой стоимостью  23 651 122,33 руб. право собственности  общества зарегистрировано  17.11.2008, запись о регистрации № 36-36-01/147/2008-278.

Согласно выпискам из государственного кадастра недвижимости  разрешенным видом использования  перечисленных земельных участков является  строительство жилого дома (группы  или комплекса жилых домов).

В материалы рассматриваемого дела  обществом «Подгорное» представлены  документы о  том, что в соответствии с разрешенным использованием на перечисленных земельных участках  возведены многоэтажные жилые дома.

Так, из справок, выданных Воронежским филиалом Федерального государственного унитарного предприятия «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» № 71 от 22.01.2013, № 86 от 23.01.2013, № 72 от 22.01.2013, № 73 от 22.01.2013 следует, что  на земельном участке с кадастровым номером  36:34:0203009:28 расположен  шестнадцатиэтажный многоквартирный  жилой  дом  (литер А) с подвалом (литер А1) и двухэтажными нежилыми пристройками (литеры А2, А3).

На земельном участке с кадастровым номером 36:34:0203009:22  расположены  двенадцатиэтажный многоквартирный жилой дом  (литер А) с цокольным этажом (литер А1) и подвалом (литер А2), двенадцатиэтажный  многоквартирный жилой дом  (литер Б) с подвалом (литер Б1), одиннадцатиэтажный многоквартирный жилой дом  (литер Б2) с цокольным этажом (литер Б3) и подвалом (литер Б4), одиннадцатиэтажный  многоквартирный дом  (литер Б5) с цокольным этажом (литер Б6) и подвалом (литер Б7), двенадцатиэтажный  многоквартирный дом  (литер Б8) с подвалом (литер Б9), шестнадцатиэтажный  многоквартирный дом  (литер Б10) с цокольным этажом (литер Б11) и подвалом (литер Б12).

На земельном участке с кадастровым номером 36:34:0203009:21  расположен восемнадцатиэтажный многоквартирный дом  (литер А) с  двухэтажной нежилой пристройкой (литер А1), цокольным этажом (литер А2 и подвалом (литер А3).

На земельном участке с кадастровым номером 36:34:0203009:18 расположены  десяти и семнадцатиэтажный многоквартирный  дом (литер А) с цокольным этажом (литер А1) и пристройкой (литер а).

Также из представленных в материалы дела  документов следует, что  собственниками помещений в многоквартирных жилых домах  зарегистрированы права собственности на  эти помещения.

В частности, согласно выписке из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 22.03.2012 № 01/030/2012-717,  за Родионовой А.Д. 26.02.2009  зарегистрировано право собственности на квартиру с инвентарным номером 973-Ф в  многоквартирном доме по ул. Антонова-Овсеенко, 31, расположенном на земельном участке с кадастровым номером 36:34:0203009:28.

За  Дорофеевым Ю.Б.  06.03.2009 зарегистрировано право собственности  на нежилое встроенное помещение с инвентарным номером 946-Ф, литер А1 в  многоквартирном доме по ул. Антонова-Овсеенко,29, расположенном на земельном участке с кадастровым номером 36:34:0203009:22, что подтверждается  выпиской из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 22.03.2012 № 00/911/2011-41.

За Шустовой Т.Ф.  15.02.2010 зарегистрировано право собственности на  квартиру с инвентарным номером 1133-Ф в многоквартирном доме по бульвару Победы, 50, расположенном на земельном участке  с кадастровым номером 36:34:0203009:21, что  подтверждается выпиской из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 22.03.2012 № 01/030/2012-719.

За Уразовой Т.А. 30.04.2008 зарегистрировано право собственности на квартиру с инвентарным номером 10479 в многоквартирном доме  по бульвару Победы, 48а, расположенном на земельном участке с кадастровым номером 36:34:0203009:18, о чем имеется выписка из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 22.03.2012 № 01/030/2012-720.

Сведения о правах общества «Подгорное» на помещения в многоквартирных домах, расположенных на перечисленных земельных участках, в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним  отсутствуют, что подтверждается находящейся в материалах дела  выпиской  от 20.09.2012 № 36/03/2012-3861.

Следовательно, в соответствии с  нормами статей 16 Федерального закона от 29.12.2004 № 189-ФЗ и 23 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ право  собственности общества «Подгорное» на земельные участки с кадастровыми номерами  36:34:0203009:28, 36:34:0203009:22, 36:34:0203009:21, 36:34:0203009:18 прекратилось  с момента регистрации прав собственности  физических лиц на помещения в многоквартирных домах, находящихся на этих земельных участках.

Соответственно и обязанность общества  по уплате земельного налога в отношении этих земельных участков прекратилась на основании  пункта 7 статьи 396 Налогового кодекса, в том числе, по земельным участкам с кадастровыми номерами 36:34:0203009:28 и  36:34:0203009:22  – с 01.03.2009,  по земельному участку с кадастровым номером 36:34:0203009:21 – с 01.02.2009, по земельному участку с кадастровым номером   36:34:0203009:18 – с 01.05.2008.

Поскольку фактически, как это следует из материалов дела и не оспаривается налоговым органом, налогоплательщик продолжал исчислять и уплачивать земельный налог по перечисленным земельным участкам в 2009, 2010 и 2011 годах, то суммы  налога, уплаченного им за период февраль – декабрь 2009 года, 2010, 2011 годы в отсутствие налоговой обязанности, являются излишне уплаченными.

Согласно пункту 1 статьи 21 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Указанному праву налогоплательщика корреспондирует установленная пунктом 1 статьи 32 Кодекса обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Порядок зачета (возврата) излишне уплаченных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов регламентирован статьей 78 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2007), сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В силу пункта 4 статьи 78 Налогового кодекса, зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Пунктом 5 статьи 78 Кодекса установлено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

В случае, предусмотренном данным пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления