Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2013 по делу n А35-14493/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

25 марта 2013 года                                                        Дело № А35-14493/2011

город Воронеж     

Резолютивная часть постановления объявлена 18 марта 2013 года

    Постановление в полном объеме изготовлено 25 марта 2013 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Ольшанской Н.А.,

судей                                                                                     Скрынникова В.А.,

                                                                                         Донцова П.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной В.В.,

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску: Абдалова Д.Р., главного специалиста-эксперта юридического отдела, доверенность № 07-06/000132 от 10.01.2013; Зуйкиной В.Н., заместителя начальника отдела камеральных проверок № 2, доверенность № 07-06/008487 от 18.03.2013 Калитвинцевой Н.Н., главного специалиста-эксперта юридического отдела, доверенность № 07-06/000157 от 10.01.2013,

от Общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания города Курска»: Захарова Д.А., представителя по доверенности № 3472/00-11 от 04.10.2012,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 20.12.2012 по делу № А35-14493/2011 (судья Кузнецова Т.В.), принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания города Курска» (ОГРН 1084632006326, ИНН 4632094924) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании недействительными ненормативных актов,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Управляющая компания города Курска» (далее – Общество) обратилось в арбитражный суд Курской области с требованиями к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений Инспекции № 15816 от 19.08.2011 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», № 296 от 19.08.2011 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», требования налогового органа № 19930 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 14.11.2011 и обязании Инспекцию устранить в порядке, предусмотренном ст.201 АПК РФ, допущенные нарушения прав Общества (с учетом уточнения заявленных требований).

Решением Арбитражного суда Курской области от 20.12.2012 заявленные требования удовлетворены.

Налоговый орган, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратился с апелляционной жалобой на него, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права и на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, и просит принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Общества.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на то, что Общество не вправе претендовать на вычет налога на добавленную стоимость, предъявленного подрядными организациями в отношении стоимости работ по капитальному ремонту, не включенных в налогооблагаемую базу по НДС и не предъявленных к оплате собственникам жилья, так как в этом случае у него отсутствует такой объект налогообложения как реализация подрядных работ.

На этом основании налоговый орган полагает, что у Общества отсутствовали основания для получения налогового вычета по тем работам, которые оплачены подрядчикам за счет средств бюджета.

Кроме того, налоговый орган не согласен с выводами суда первой инстанции о том,  что Инспекцией была существенно нарушена процедура рассмотрения материалов проверки в связи с неотражением в акте проверки и в оспариваемом решении ссылок на первичные бухгалтерские документы, поскольку, по мнению налогового органа, отсутствие в оспариваемом решении о в привлечении к ответственности ссылок на номера счетов-фактур не может служить основанием для признания решения недействительным.

Общество в представленном отзыве возразило против доводов апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а жалобу Инспекции – не подлежащей удовлетворению.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, дополнении к апелляционной жалобе, отзыве на жалобу и дополнениях к нему, заслушав пояснения представителей Инспекции и Общества, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, 17.03.2011 Общество с ограниченной ответственностью «Управляющая компания города Курска» представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2009 года, в соответствии с которой налогооблагаемая база составила 406 452 517 руб., сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составила 73 161 453 руб., сумма налога, подлежащая вычету, определена в размере 124 743 697 руб., сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета, заявлена в размере 51 582 244 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации Инспекцией составлен акт налоговой проверки № 17223 от 01.07.2011, по результатам рассмотрения которого Инспекцией приняты решения:

? № 15816 от 19.08.2011 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым ООО «Управляющая компания города Курска» было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату сумм НДС в виде штрафа в сумме 775 801,9 руб.; Обществу начислены пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 100 980,93 руб.; предложено уплатить задолженность по НДС в сумме 10 709 722 руб.

? № 296 от 19.08.2011 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», в соответствии с которым Обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 51 582 244 руб.

Основанием для отказа в предоставлении налогоплательщику вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 62 292 000 руб. и для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость послужил вывод налогового органа о неправомерном предъявлении Обществом к налоговому вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного им подрядчикам за выполненные работы по капитальному ремонту многоквартирных жилых домов за счет денежных средств, полученных Обществом из Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства в соответствии с Федеральным законом  от 21.07.2007 № 185-ФЗ.

Решением УФНС России по Курской области № 653 от 31.10.2011 апелляционная жалоба Общества на решения налогового органа была оставлена без удовлетворения, а оспариваемые решения – без изменения.

На основании решения № 15816 от 19.08.2011 налоговым органом было выставлено требование № 19930 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 14.11.2011, в соответствии с которым Обществу в срок до 02.12.2011 предлагалось уплатить штраф по налогу на добавленную стоимость в сумме 7 755 662,10 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 10 709 722 руб., пени по НДС – 100 980,93 руб.

Полагая, что решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску от 19.08.2011 № 15816, № 296 и требование № 19930 не основаны на нормах действующего законодательства и нарушают его права и законные интересы, Общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Рассматривая спор, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Основным видом деятельности Общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания города Курска» является предоставление услуг по управлению жилищным фондом.

Статьей 2.4 Устава общества «Управляющая компания города Курска» к уставным видам деятельности отнесены, в частности, выполнение функций управляющей организации; управление недвижимым имуществом; управление эксплуатацией жилого и нежилого фонда; осуществление строительных и ремонтных работ, в том числе капитального характера; оказание бытовых услуг населению.

Между комитетом жилищно-коммунального хозяйства города Курска (уполномоченный орган) и обществом «Управляющая компания города Курска» (получатель) были заключены Соглашения о долевом финансировании капитального ремонта многоквартирных жилых домов.

Для выполнения работ по капитальному ремонту многоквартирных домов, на проведение которых было предоставлено целевое финансирование в виде субсидий, ООО «Управляющая компания города Курска» (заказчик), были заключены договоры подряда с ремонтными организациями, которыми по  результатам выполнения подрядных работ за 4 квартал 2009 года были составлены акты выполненных работ и в адрес Общества выставлены счета-фактуры на их оплату с выделенным в них налогом на добавленную стоимость.

Факт выполнения подрядчиками работ по капитальному ремонту жилых домов и выставления ими Обществу счетов-фактур на оплату выполненных работ с выделенными суммами налога на добавленную стоимость был установлен налоговым органом при проведении камеральной проверки и не оспаривается им.

Оплата выполненных работ по капитальному ремонту, произведена  Обществом частично (5% стоимости работ) за счет средств собственников квартир в многоквартирных жилых домах, частично (95% стоимости работ) за счет денежных средств, выделенных Обществу из бюджета в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.2007 № 185-ФЗ.

Выполненные работы по капитальному ремонту приняты Обществом от подрядчика, отражены в бухгалтерском учете и переданы собственникам квартир.

В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года Общество  включило выручку от реализации работ по капитальному ремонту многоквартирных жилых домов, поступившую от собственников квартир в этих домах, в налоговую базу для исчисления налога. Суммы субсидий на капитальный ремонт, поступившие из бюджета, в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость включены не были.

В состав налоговых вычетов по налогу Обществом была включена сумма налога на добавленную стоимость, выставленная подрядными организациями, осуществлявшими капитальный ремонт.

В силу статьи 143 НК РФ Общество с ограниченной ответственностью «Управляющая компания города Курска» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статьей 153 НК РФ установлено, что в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) для исчисления налога на добавленную стоимость регулируется статьей 154 НК РФ, пунктом 1 которой установлено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются. НК РФ кодекса налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 ? 158 Кодекса, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

На основании пункта 2 статьи 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории