Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2013 по делу n А36-7229/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

оказание услуг.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Закона.

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) -  исходя из государственных регулируемых розничных цен (пункт 6 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ).

Подпунктом «б» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Таким образом, в отличие от оплаты труда (вознаграждения за труд) работников, получаемой ими  в соответствии с условиями заключенных трудовых договоров и системой оплаты труда, установленной у работодателя, выплаты, связанные с предоставлением питания в случаях, установленных действующим   законодательством, не подлежит обложению страховыми взносами.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – Трудовой кодекс) устанавливает  понятие  трудовых отношений, под которыми понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Взаимосвязанное толкование приведенной нормы  и нормы пункта 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ позволяет сделать вывод, что  под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать суммы, полученные работником от работодателя  за выполнение  трудовой функции, обусловленной  трудовым соглашением, определяемые в соответствии с перечисленными нормативными правовыми и локальными актами.

Согласно статье 129 Трудового кодекса заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Поощрения предусмотрены статьей 191 Трудового кодекса за добросовестное исполнение трудовых обязанностей.

Статья 164 Трудового кодекса содержит понятие  компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных  Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Статьей 168.1 Трудового кодекса определено, что работникам, исполняющим свою трудовую функцию в полевых условиях, работодатель возмещает иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

При этом, как следует из  этой же нормы, размеры, порядок возмещения расходов, связанных, в том числе, с полевыми работами, может устанавливаться локальными нормативными актами.

В соответствии со статьей 5 Трудового кодекса регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений осуществляется трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда), состоящим из названного Кодекса, иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Следовательно, компенсация, определенная в локальном нормативном акте  в соответствии с нормами действующего законодательства, признается законно установленной.

Согласно представленному в материалы дела уставу  общества Агрофирма «Настюша Липецк» основным видом деятельности общества  является сельскохозяйственная деятельность – выращивание  зерновых, зернобобовых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, разведение сельскохозяйственных животных.

Данное обстоятельство также было установлено  и фондом при проведении выездной проверки.

Из материалов рассматриваемого дела следует, что в проверенном фондом периоде общество представляло своим работникам, занятым на полевых работах, бесплатное питание на основании коллективного договора на 2009-2012 годы, предусматривающего организацию двухразового питания сотрудников общества по льготным ценам в период проведения сельскохозяйственных работ, приказов от 13.01.2010 № 5а и от 01.05.2011 № 51в, то есть,  на основании локальных нормативных актов. Питание  представлялось на период проведения весенне-полевых работ работникам, занятым непосредственно в полевых условиях.

Стоимость питания, как это установлено фондом, составила 1 267 816,19 руб. в 2010 году и  65 955,12 руб. в мае  2011 года.

Из акта проверки следует, что  работникам, занятым на весенне-полевых работах,  обществом выдавались талоны на питание стоимостью 5,0 руб. Согласно лицевым счетам работников ежемесячно  фактическая стоимость предоставленного обществом питания (превышающая 5,0 руб.) удерживалась из общей  суммы выплат работнику, а затем в этом же месяце удержанная сумма компенсировалась за счет средств работодателя.  

Указанная компенсация учитывалась в 2010 году в сводах начислений  и удержаний по заработной плате, а также  отражалась  обществом  как по строкам  200, 300 расчета РСВ-1 ПФР (сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу  физических лиц в соответствии со статьей  7 Федерального закона № 212-ФЗ), так и по  строкам 210, 310 того же расчета  как сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

В 2011 году  общество, также предоставляя работникам  бесплатное питание,  включало  его стоимость  в облагаемую базу для исчисления страховых взносов, за исключением мая 2011 года, кода стоимость  бесплатного питания в сумме 65 955,12 руб.  была отражена  по строке 210 расчета РСВ-1 ПФР (сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ).

При этом, положением об оплате труда общества не предусматривалось, что питание является одной из форм оплаты труда (частью оплаты труда) работников,  работающих в полевых условиях. Согласно представленному обществом положению об оплате труда,  установленной в обществе системой оплаты труда на период проведения полевых работ предусматривалось премирование работников общества, выполняющих график полевых работ,  и возможность уменьшения премий при его невыполнении.

Также условие  о предоставлении  питания   в качестве формы оплаты труда отсутствует и в трудовых договорах, представленных обществом Агрофирма «Настюша Липецк» в материалы дела.

Питание, как это установлено самим фондом  при проведении проверки, представлялось  работникам общества, занятым в период проведения  весеннее полевых работ на полевых работах, вне зависимости от условий трудовых договоров и   результатов выполнения работы.

Следовательно, поскольку расходы общества на питание работников не являются выплатами и иными вознаграждениями, начисляемыми работодателем в пользу работников в качестве платы за выполнение трудовой функции в рамках трудовых отношений (по трудовым договорам), а носили в рассматриваемой ситуации компенсационный характер, обусловленный особыми условиями труда при выполнении весенне-полевых работ в полевых условия, то они не могут являться объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в силу положения подпункта «б» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

Вывод суда области о том, что данные выплаты не носят компенсационного характера, в силу изложенного выше признается судом апелляционной инстанции ошибочным, вместе с тем, данный вывод не повлек  принятия неверного решения по делу.

Также и вывод об отсутствии  у общества  возможности  персонального учета размера предоставленных компенсаций представляется апелляционной коллегии  не соответствующим фактическим обстоятельствам дела, поскольку фонд при проведении проверки установил, что  общество учитывало суммы компенсаций  в сводах начислений и удержаний по заработной плате индивидуально по каждому работнику и в расчетных листах работников, однако, с учетом характера  спорных выплат, исключающего обязанность страхователя учитывать их в облагаемой базе при исчислении страховых  взносов,   этот вывод также не может служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Отклоняя утверждение управления Пенсионного фонда о том, что предоставление питания не является компенсацией, апелляционная коллегия исходит из следующего.

Из статьи 168.1 Трудового кодекса не следует, что компенсации,  связанные с работой в полевых условиях, предоставляются исключительно на основании документов, обосновывающих произведенные работником расходы, в том числе, на питание. Размер возмещения и способ возмещения работнику его расходов, связанных с полевой работой, устанавливает работодатель.

Материалами дела подтверждено, что общество является сельскохозяйственным предприятием и его работники выполняли сельскохозяйственные работы в полевых условиях, в связи с чем предоставление бесплатного питания на период проведения этих работ должно расцениваться как элемент организации труда,   обеспечивающий бесперебойное осуществление рабочего процесса, но не как  дополнительное поощрение работников, предусмотренное системой оплаты труда.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации доказано, что предоставлявшееся обществом работникам  бесплатное питание на период выполнения весенних полевых работ в соответствии с трудовым законодательством носит характер компенсационных выплат и потому не подлежит обложению страховыми взносами.

При этом то обстоятельство, что с 01.01.2011 изменилась формулировка  пункта 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ (вместо  понятия выплат по трудовому договору введено понятие выплат в рамках трудовых отношений), не  изменило порядок учета в облагаемой базе для исчисления страховых взносов выплат, носящих компенсационный характер, к каковым относится  предоставляемое работодателям работникам бесплатное питание на период выполнения полевых работ.

С учетом изложенного, у фонда не имелось оснований для  доначисления страхователю  страховых взносов в государственные внебюджетные фонды  в сумме  229 474,70 руб. за 2010 год и в сумме  12 069,60 руб. за 2011 год, а всего – в сумме  241 544 руб.

Согласно статье 25 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах (пункт 2 статьи 25 Федерального закона № 212-ФЗ).

Пунктом 3 статьи 25 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрено, что пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов.

Так как в силу положений статьи 25 Федерального закона № 212-ФЗ пени являются средством обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов, то с учетом вывода суда об отсутствии оснований для начисления обществу Агрофирма «Настюша Липецк» страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в сумме 241 544 руб., также неправомерным является и начисление пеней в сумме  52 515,10  руб. за несвоевременную уплату страховых взносов.

Статьей 47 Федерального закона № 212-ФЗ (ее пунктом 1) предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона  № 27-ФЗ страхователи обязаны ежегодно представлять в соответствующий орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведения обо всех лицах, работающих у них по трудовому договору, а также заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы, за которых они уплачивают страховые взносы.

Контроль за достоверностью сведений о стаже и заработке, представляемых страхователями, осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Как установлено пунктом 1 статьи 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ,