Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2013 по делу n А64-8274/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

состоит из взаимосвязанных этапов и сроков их реализации, несоблюдение которых нарушает установленный законом порядок взыскания обязательных платежей. Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, Налоговым кодексом предусмотрен определенный порядок принудительного взыскания налога и установлены соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание задолженности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога, которое в соответствии с частью 4 пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В отношении недоимки, доначисленной по результатам налоговой проверки, требование, предусмотренное статьей 69 Налогового кодекса, направляется налогоплательщику, как это следует из статей 70 и 101.3 Налогового кодекса,  на основании вступившего в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства в порядке статьи 46 Налогового кодекса.

Согласно указанной статье решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и его электронных денежных средств принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение шести дней после вынесения указанного решения. Поручение налогового органа на перечисление налога направляется в банк. Банк исполняет поручение налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, если это не нарушает порядка очередности платежей, установленного гражданским законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей  47 Налогового кодекса.

Названной нормой установлено, что   решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве». Исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

Положения статей 46 и 47 Налогового кодекса применяются также при взыскании пеней и штрафов (пункты 9 и 10 статьи 46, пункт 8 статьи 47, пункт 8 статьи 69 Налогового кодекса).

Как отмечено в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда  Российской Федерации от 08.02.2011 № 8229/10, предусмотренные статьями 46, 47 Налогового кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности.

Материалами рассматриваемого дела факт наличия у налогоплательщика задолженности, возникшей в результате доначисления налоговым органом  по результатам выездной налоговой проверки налога на добавленную стоимость в сумме 3 623 524 руб. и пеней по налогу в сумме  1 491 372 руб., доказан.

В добровольном порядке указанные суммы налога и пеней налогоплательщиком уплачены не были.

Суммы, взыскиваемые налоговым органом за счет имущества налогоплательщика на основании решения от  02.10.2012 № 5675, соответствуют неисполненной налоговой обязанности налогоплательщика (с учетом уменьшения суммы пеней с  1 491 372 руб. до 1 478 822,27 руб.).

Также налоговым органом соблюдены  порядок и сроки осуществления процедур принудительного взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом.

Довод налогоплательщика о незаконности решения от 02.10.2012 № 5675 по причине несоответствия его утвержденной форме решения о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) – организации (ответственного участника (участника) консолидированной группы налогоплательщиков, индивидуального предпринимателя и содержания в нем оснований взыскания, не соответствующих действительности,  не может быть признан апелляционной коллегией обоснованным.

Формы решения о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, организации (ответственного участника (участника) консолидированной группы налогоплательщиков на момент вынесения оспариваемого решения были установлены приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 16.04.2012 №ММВ-7-8/238@ «Об утверждении форм документа о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, участника консолидированной группы налогоплательщиков), требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации» (далее - приказ от 16.04.2012).

Согласно приложению № 5 к данному приказу, в форме решения о взыскании за счет имущества  предусмотрена ссылка на статьи  31,  47,  68,  176.1  и  204  Налогового  кодекса. Данная ссылка является обязательной и в соответствии с установленной формой не подлежит корректировке.

В то же время, как следует из анализа установленной формы решения о взыскании за счет имущества, основания для его вынесения указываются налоговым органом применительно к конкретной ситуации и выбираются из установленных положениями пунктом 7 статьи 46, пунктом 10 статьи 68, пунктом 23 статьи 176.1 или пунктом 13 статьи 204 Налогового кодекса.

Пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса установлено, что решение о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика принимается в связи с недостаточностью или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Пунктом 10 статьи 68 Налогового кодекса в качестве одного из оснований для вынесения решения о взыскании за счет имущества предусмотрена возможность бесспорного взыскания процентов, начисленных в связи с нарушением налогоплательщиком обязательств, связанных с получением инвестиционного кредита.

Пунктом 23 статьи 176.1 Налогового кодекса предусмотрено, что решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика может быть также принято в случае неуплаты или неполной уплаты сумм, указанных в требовании о возврате налога на добавленную стоимость, в установленный срок налогоплательщиком, применившим заявительный порядок возмещения налога без предоставления банковской гарантии, либо налогоплательщиком, получившим уточненное требование о возврате, а также в случае невозможности направления в банк требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии в связи с истечением срока ее действия обязанность по уплате данных сумм.

Пунктом 13 статьи 204 Налогового кодекса установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком указанной в требовании (уточненном требовании) суммы, а также в случае невозможности направления в банк требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии в связи с истечением срока ее действия обязанность по уплате данной суммы исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах или на иное имущество налогоплательщика по решению налогового органа о взыскании указанной суммы, принятому после неисполнения налогоплательщиком в установленный срок требования (уточненного требования), в порядке и сроки, которые установлены статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

В решении инспекции от 02.10.2012 № 5675 в качестве основания для его вынесения указано на отсутствие у налогового органа информации о счетах налогоплательщика в банках. Данное основание установлено пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса наравне с таким основанием, как недостаточность или отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Апелляционная коллегия считает необходимым согласится с доводом общества о том, что оспариваемое решение содержит недостоверное указание на основание его принятия, поскольку до принятия решения от 02.10.2012 № 5675 о взыскании за счет имущества налогоплательщика налоговым органом было принято решение от 04.09.2012 № 28953 о приостановлении операций по счетам (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

В данном решении указан номер расчетного счета в отделении № 8594 Сбербанка России, к которому налоговым органом были выставлены инкассовые поручения № 21980 от 04.09.2012 на сумму 1 491 372 руб. и № 21981 от 04.09.2012 на сумму 3 623 524 руб.

В материалах дела имеется ответ открытого акционерного общества «Сбербанк России» исх.24-05-01ю/77297 от 13.12.2012 на запрос налогового органа, из которого следует, что  инкассовые  поручения № 21980 от 04.09.2012 на сумму 1 491 372 руб. и № 21981 от 04.09.2012 на сумму 3 623 524 руб.  11.09.2012 помещены банком в картотеку из-за отсутствия денежных средств на расчетном счете налогоплательщика.

Таким образом, на момент вынесения оспариваемого решения от 02.10.2012 № 5675 о взыскании за счет имущества  налоговый орган располагал сведениями о счетах налогоплательщика в банках, следовательно, указание налоговым органом в качестве основания отсутствия сведений о счетах налогоплательщика в банках противоречит документам, имеющимся в материалах дела.

В то же время, наличие в оспариваемом решении недостоверного основания для его принятия в рассматриваемой ситуации  не может повлечь признание его незаконным, поскольку  данное обстоятельство не влияет на действительную обязанность налогоплательщика по уплате задолженности по налогам и  пеням, а также не устраняет действительное основание принятия решения о взыскании  этой задолженности.

Как следует из текста  решения от 02.10.2012 № 5675, оно принято в связи с неисполнением налогоплательщиком требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов  от 25.04.2012 № 1660, срок исполнения которого истек  17.05.2012.

Данное  требование направлено налогоплательщику на основании вступившего в силу решения  от 05.03.2012 № 16-24/8 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам выездной налоговой проверки.

Также в тексте решения от  02.10.2012 № 5675 имеется ссылка на  инкассовые поручения от 04.09.2012  № 21980 и № 21981, в отношении которых налоговый орган располагал сведениями о том, что они 11.09.2012 помещены  в картотеку неисполненных платежных документов из-за отсутствия денежных средств на расчетном счете налогоплательщика.

17.10.2012 налоговый орган направил  в отделение № 8594  Сбербанка России  решение № 2529 о приостановлении действия  инкассовых поручений от 04.09.2012 № 21981 на сумму  3 623 524 руб.  и № 21980 1 491372 (сумма к приостановлению 1 489 822,27 руб.)   в связи с возбуждением исполнительного производства.

Следовательно, на момент вынесения решения инспекции от 02.10.2012 № 5675 о взыскании за счет имущества у общества имелась задолженность перед бюджетом, не погашенная им в установленном законом порядке ни добровольно, ни принудительно, о которой обществу было известно из вступившего в законную силу решения арбитражного суда Тамбовской области от 14.08.2012 по делу № А64-4166/2012.

Из изложенного следует, что, с учетом имеющихся в решении от 02.10.2012 № 5675 сведений о  неисполненных требовании и инкассовых поручениях, у налогоплательщика имелась возможность уяснить, что основанием  для принятия этого решения является обстоятельство, предусмотренное  пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса - недостаточность или отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно правовой позиции, сформулированной, в том числе, в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 06.06.1995 № 7-П, от 13.06.1996 № 14-П, от 14.07.2003 № 12-П,  суды при рассмотрении дела должны исследовать по существу фактические обстоятельства, не ограничиваясь только установлением формальных условий применения нормы права.

Проанализировав  имеющиеся  в материалах дела документы, апелляционная коллегия пришла к выводу, что ошибочное указание налоговым органом основания вынесения решения от 02.10.2012 № 5675 не привело к нарушению  прав и законных интересов налогоплательщика, поскольку не лишило его возможности проверить как сам факт наличия задолженности перед бюджетом, так и размер данной задолженности, а также основания и порядок ее взыскания. Данное нарушение носит формальный характер и не влияет на наличие