Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2013 по делу n А35-11912/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

исчисленной предпринимателем Фениной С.С. по уточненной налоговой декларации № 2  суммой налога 276 708 руб.,  к доплате в бюджет ей начислен налог в сумме  363 389 руб. (640 097 руб. – 276 708 руб.) и  пени за несвоевременную уплату налога  в сумме 106 982,11 руб.

Вместе с тем, доначисляя указанные суммы налога и пеней, налоговый орган не  учел следующее.

Согласно пункту  1 статьи  209 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с подпунктами  5, 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса к доходам от источников Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации имущества, выполнения работ, оказания услуг.

Пунктом 1 статьи  210 Налогового кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей  212 Налогового кодекса.

Из пункта  3 статьи  210 Налогового кодекса следует, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи  224 Налогового кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса, с учетом особенностей, установленных главой  23 Налогового кодекса.

На основании пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса при исчислении налоговой базы для целей налога на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса налогоплательщики – индивидуальные предпринимателя имеют право на получение профессиональных налоговых в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Статьей  252 Налогового кодекса в целях главы 25 Налогового кодекса установлено, что  налогоплательщик имеет право  уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Понятие «экономическая оправданность затрат» налоговым законодательством не определено, оно является оценочным, что возлагает на налоговый орган обязанности по доказыванию того обстоятельства, что учтенные налогоплательщиком в проверяемом периоде в качестве уменьшающих налогооблагаемую базу расходы были экономически неоправданны. При этом налоговое законодательство не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиками расходы с позиции их целесообразности, рациональности и эффективности.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении  от 04.06.2007  № 320-О-П, для признания тех или иных расходов экономически оправданными необходимо установление объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли (дохода).

Пункт  2 статьи 54 Налогового кодекса предусматривает, что  индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Приказом Минфина и Министерства по налогам и сборам России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок).

В пункте 2 указанного нормативного акта предусмотрено, что индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Согласно пункту  9 Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ  первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Таким образом, условиями отнесения затрат в состав расходов являются факт несения затрат, связь понесенных затрат с хозяйственной деятельностью налогоплательщика и документальное подтверждение таких затрат.

Из   решения налогового органа от 05.07.2012  № 08-14/620, принятого им  по результатам камеральной проверки, следует, что основания, положенные налоговым органом в основу данного решения, в полном объеме соответствуют основаниям вынесения решения от 14.06.2011 № 09-08/12дсп, принятого  по результатам  выездной налоговой проверки предпринимателя Фениной С.С., в той части, которая относится к налогу на доходы физических лиц  за 2008 год.

Как следует из  решения  от 14.06.2011 № 09-08/12дсп,  в нем налоговый орган определил обязанности предпринимателя Фениной С.С. по уплате налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме  324 442 руб., исчисленной с налоговой базы 3 343 864, определенной как разница между установленным по результатам выездной проверки доходом за 2008 год в сумме  4 933 236 руб. и расходом в сумме 1 589 372 руб.

Решением арбитражного суда Курской области от 14.06.2012, принятым по делу № А35-10521/2012 и вступившим в законную силу, решение  инспекции от 14.06.2011 № 09-08/12дсп в части, касающейся налоговых обязанностей предпринимателя Фениной С.С. по налогу на доходы физических лиц за 2008 год было признано недействительным  в сумме  157 994 руб.; обязанность предпринимателя Фениной С.С. по уплате налога  на доходы физических лиц была определена в сумме 276 708 руб.

При этом,  решение по  делу № А35-10521/2012  принималось судом с учетом  данных о налоговых обязательствах предпринимателя Фениной С.С. по налогу на доходы физических лиц, отраженных в уточненной налоговой декларации № 2 за 2008 год. При принятии  названного решения   судом была дана полная и всесторонняя правовая оценка  представленным налогоплательщикам документам в обоснование расходов, учтенных в целях  исчисления налога на доходы физических лиц за 2008 год, а также доводам налогового органа, приведенным в качестве возражений против принятия расходов, уменьшающих налогооблагаемую  базу по налогу на  доходы физических лиц за этот налоговый период на  сумму большую,  чем сумма  1 589 372 руб.

Выводы суда области по названному делу были поддержаны в  постановлениях  Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от  06.09.2012 и Федерального арбитражного  суда Центрального округа от  17.01.2013,  которыми решение арбитражного суда Курской области от 14.06.2012 о признании частично недействительным решения инспекции межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1   по Курской области от 14.06.2011  № 09-08/12дсп «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» было оставлено без изменения, а соответствующие жалобы инспекции - без удовлетворения.

В соответствии с частью 2 статьи  69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Поскольку материалами дела подтверждено, что решение по выездной и решение по камеральной проверкам выносились одной и той же инспекцией в отношении одного и того же лица, касались одного и того же налогового периода (2008 год) и одного и того же налога (налог на доходы физических лиц), основанием для доначислений по налогу на доходы физических лиц служили одни и те же обстоятельства и документы, при этом налоговым органом не приняты  к учету для исчисления налога на доходы физических лиц по камеральной и выездной налоговым проверкам  расходы по  одним и тем же контрагентам, суд области сделал обоснованный вывод о том, что в данном случае имеют место  преюдициально установленные обстоятельства, а действия налогового органа направлены на переоценку  уже установленных судом фактических обстоятельств и преодоление вступившего в законную силу судебного акта по делу № А35-10521/2011.

С учетом изложенного, апелляционная коллегия соглашается с правомерностью признания недействительным решения  межрайонной инспекции  Федеральной налоговой службы № 1 от 05.07.2012 № 08-14/620 в части доначислений по налогу на доходы физических лиц.

Также апелляционная коллегия не находит оснований для отмены  обжалуемого  судебного акта в части признания неправомерно примененным  штрафа, установленного статьей 126 Налогового кодекса.

Как указывает налоговый орган в апелляционной жалобе,  в ходе камеральной проверки им было направлено налогоплательщику требование от 16.01.2012 № 2053 о представлении в срок не позднее 30.01.2012 книги учета  доходов, расходов и хозяйственных операций  за 2008 год. Данное требование, по сведениям налогового органа, отправлено налогоплательщику почтой 17.01.2012  и получено им 20.01.2012 согласно уведомлению о вручении почтового отправления.

В связи с непредставлением истребованного документа - книги учета  доходов, расходов и хозяйственных операций  за 2008 год в установленный срок по требованию налогового органа, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 126 Налогового кодекса, в виде штрафа в сумме 200 руб. за непредставление в установленный срок налогоплательщиком–индивидуальным предпринимателем в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом и иными акутами законодательства о налогах и сборах (в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования).

Признавая штраф в сумме 200 руб. необоснованно примененным, суд области сослался на то, что налоговым органом не доказан факт получения предпринимателем Фениной С.С.  требования от 16.01.2012 № 2053, а  также на то, что в оспариваемом налогоплательщиком решении налоговым органом не указано, за непредставление какого конкретно документа и по какому требованию налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной   статьей 126 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 Налогового кодекса, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

Указанному праву налогового органа корреспондирует предусмотренная пунктом 3 этой же статьи Налогового кодекса обязанность лица, которому направлено требование, направить или выдать их налоговому органу в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 Кодекса (пункт 4 статьи 93 Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом или иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый не представленный документ.

Таким образом, основанием привлечения налогоплательщика (налогового агента) к ответственности,  предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса, является  неисполнение  им законного требования налогового органа о представлении  документов, необходимых для  установления правильности исчисления и уплаты налогов при проведении в отношении налогоплательщика мероприятий налогового контроля.

Особенности взаимоотношений между налоговым органом и налогоплательщиком при  осуществлении такой формы налогового контроля, как камеральная проверка, регулируются статьей 88 Налогового кодекса.

Названной нормой установлено, что  камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

При этом, в силу положений пункта 7 статьи 88 Налогового кодекса, при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено названной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктами 6, 8, 8.1, 9 статьи 88 Кодекса установлено право налогового органа истребовать у налогоплательщика документы, обосновывающие  примененные им льготы по налогообложению; документы, обосновывающие