Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2013 по делу n А48-4691/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

услуг грузового автомобильного неспециализированного транспорта, в рамках которой был заключен ряд договоров  транспортной экспедиции. В частности, как следует из материалов дела, 30.07.2010  предпринимателем Антохиным (клиент) был заключен договор транспортной экспедиции  № 15  с обществом  «Юпитер» (экспедитор), по условиям которого  клиент поручил, а экспедитор принял на себя обязательства по оказанию услуг, связанных с перевозкой грузов, оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов. Клиент, в сою очередь,  обязался оплатить оказанные услуги в порядке и в сроки, установленные договором (пункт 1.1 договора). Пунктом 2.3 договора определено, что экспедитор обязан выполнять следующие действия: оказать услуги в соответствии с требования договоров, принять к исполнению экспедиторские поручения клиента, при приеме грузов выдавать клиенту экспедиторскую расписку, обеспечивать подачу технически исправных и пригодных для перевозки данного груза автотранспортных средств под погрузку клиента. В разделе 3 договора «Оплата услуг и взаиморасчеты» стороны условились, что оплата услуг производится помесячно на условиях предоплаты, сумма которой согласовывается сторонами отдельно путем переговоров, но не более 20 процентов от планируемых клиентом транспортных расходов оплачиваемого месяца. Оплата производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет экспедитора либо внесением наличных денежных средств в кассу экспедитора. Помесячные расчеты производятся не позднее 10 рабочих дней месяца, следующего за оплачиваемым, но не ранее 5 рабочих ней с момента представления экспедитором счета-фактуры. Разделом 4 «Порядок сдачи и приемки услуг» установлено, что  по завершении оплачиваемого месяца экспедитор представляет клиенту акт сдачи-приемки оказанных услуг и в течение 5 рабочих дней с даты подписания акта предоставляет клиенту счет-фактуру.

В качестве документов, подтверждающих факт  исполнения договора и несения по нему расходов, предприниматель Антохин представил налоговому органу и суду акты об оказании транспортных услуг  и счета-фактуры  на оказанные транспортные услуги, а именно: акт № 75 от 31.08.2010 и счет-фактуру  № 75 от 31.08.2010 на сумму 2 005 980 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 305 997 руб.; акт № 97 от 30.09.2010 и счет-фактуру № 97 от 30.09.2010 на сумму 1 171 235 руб., в том числе налог  178 663 руб.; акт № 103 от 31.10.2010 и счет-фактуру № 103 от 31.10.2010 на сумму 3 282 845 руб., в том числе налог 500 772,97 руб.; акт № 105 от 30.11.2010 и счет-фактуру № 105 от 30.11.2010 на сумму 4 299 958 руб., в том числе налог 655 925,8 руб.; акт № 160 от 31.12.2010 и счет-фактуру № 160 от 31.12.2010 на сумму 4 430 921 руб., в том числе налог 675 903,2 руб.

При проведении  проверки предприниматель Антохин  пояснил налоговому органу, что транспортными средствами общества  «Юпитер» перевозилась алкогольная продукция для обществ «Винком» и  «Вин-ком» (протоколом допроса от 25.01.2012). Наличие у предпринимателя Антохина хозяйственных отношений с обществами  «Винком» и «Вин-ком»  было установлено налоговым органом при проведении проверки. В частности, из материалов дела следует, что с обществом «Винком» предпринимателем был заключен  договор  транспортной экспедиции  от 02.08.2010 № 1, с обществом «Вин-ком» -  договор транспортной экспедиции от 02.08.2010 № 01. По условиям указанных договоров общества «Винком» и «Вин-ком»  (клиенты) поручали, а предприниматель Антохин (экспедитор) принимал на себя обязательства по оказанию услуг, связанных с перевозкой грузов, оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов. Клиенты, в свою очередь,  обязывались оплатить указанные услуги в порядке и в сроки, установленные договором (пункт 1.1 договоров). Пунктами 2.3 договоров определено, что  экспедитор при исполнении договора обязан:  оказывать услуги в соответствии с требования договоров; принять к исполнению экспедиторские поручения клиента; при приеме грузов выдавать клиенту расписки; обеспечивать подачу технически исправных и пригодных для перевозки данного груза автотранспортных средств под погрузку клиента; при необходимости во исполнение указанных договоров заключать договоры с третьими лицами. В качестве документов, подтверждающих  исполнение данных договоров, предприниматель Антохин  представил  налоговому органу и суду  заявки на предоставление транспорта, товарно-транспортные накладные, маршрутные листы с содержащимися в них сведениями о перевозимом товаре, пунктах погрузки и разгрузки, транспортных средствах, на которых осуществлялась перевозка.   Одновременно инспекция установила, что   услуги по перевозке грузов (алкогольной продукции) обществ «Винком» и «Вин-ком» оказывались предпринимателем Антохиным  названным обществам с использованием арендованных у них транспортных средств. В частности, с обществом «Винком» предпринимателем Антохиным  были заключены договор субаренды транспортного средства без экипажа с полуприцепом от 02.08.2010 № 1, договоры субаренды транспортного средства без экипажа от 02.08.2010 №№ 2-4, договоры аренды автомобиля от 02.08.2010 №№ 5-23.

С обществом «Вин-ком» заключены договор аренды автомобиля от 02.08.2010 № 27, договоры субаренды транспортного средства без экипажа от 02.08.2010 №№ 01-5.

Проанализировав  товарно-транспортные накладные и маршрутные листы, инспекция установила, что  перевозка  грузов для общества «Винком» осуществлялась водителями Глазковым, Глыбиным, Грибакиным, Даниловым, Эндерс, состоявшими в штате предпринимателя  Антохина, на арендованных у общества «Винком» транспортных средствах: ISUZI K496 TT 57 rus, ISUZI K 497 TT 57 rus, SCANIA M 312 МС 57 rus, Газель М117 АН 57 rus, МАЗ Р 863 АО 57 rus.

Перевозка грузов для общества «Вин-ком»  осуществлялась водителями Анисимовым, Бакаевым, Глазковым, Грибакиным, Даниловым, Жуковым, Изотовым, Козловым, Кустовым, Малыгиным, Мальцевым, Мухачевым, Николаевым, Сергеенко, Широковым, состоящими в штате  работников предпринимателя Антохина,   на транспортных средствах,  арендованных у общества «Винком»: ISUZI K496 TT 57 rus, ISUZI K 497 TT 57 rus, ISUZI K 496 TT 57 rus, ГАЗ Н 026 ВВ 57 rus, ГАЗ Р 137 АО 57 rus, ЗИЛ С 752 ЕТ 57 rus, фургон Е 626 ВА 57 rus, фургон М117АН 57 rus, фургон Р876 АО 57 rus, ЗИЛ Р862АО 57 rus, грузовой фургон марки ТС 28180000010-02 О138 КЛ 57 rus, фургон С798 ЕТ 57 rus, и  на транспортных средствах, арендованных у общества «Вин-ком»: фургон Х843ТА 57 rus, фургон Х847 ТА 57 rus, фургон Х834 ТА 57 rus, ХЕНДЭ А257 ХА 57 rus - по г. Орлу и Орловской области, а также водителями  Бакаевым, Глыбинным, Энднрс на транспортных средствах, арендованных у общества «Винком»: ISUZI K495 TT 57 rus, SCANIA M 312 57 rus, МАЗ Р 863 АО 57 rus – за пределами Орловской области.

Допросив главного бухгалтера общества «Винком» Устинову Е.В. (протоколом допроса свидетеля от 18.07.2012 № 57), инспекция установила, что  перевозка алкогольной продукции по договору транспортной экспедиции  от 02.08.2010 № 1 осуществлялась исключительно  транспортными средствами, арендованными у общества  предпринимателем Антохиным; транспортные средства других перевозчиков, в частности, общества «Юпитер»,  в перевозках не участвовали; товарно-транспортных накладных, подтверждающих  осуществление обществом «Юпитер» перевозку алкогольной продукции для общества  «Винком», у общества нее имеется.

Аналогичные пояснения  были даны должностным лицам налогового органа главным бухгалтером общества «Вин-ком» Илюшиной Т.М. (протокол допроса от 18.07.2012 № 57) и старшим кладовщиком общества «Вин-ком»  Трофимовой О.Ю.  (протокол допроса от 19.07.2012 № 69).

На основании сведений, содержащихся в товарно-транспортных накладных и маршрутных листах, инспекция установила, что для оказания обществам «Винком» и  «Вин-ком» в 2010 году услуг по перевозке   алкогольной       продукции предпринимателем Антохиным были использованы 20  из    29 арендовавшихся у названных организаций транспортных средств.

Сведений об использовании для перевозок  товаров обществ «Винком» и «Вин-ком» транспортных средств, принадлежащих иным перевозчикам, в частности, обществу «Юпитер», в представленных в материалы дела  товарно-транспортных накладных и маршрутных листах  не содержится, более того, как верно отметил суд,  у предпринимателя не имелось реальных оснований  для привлечения дополнительных транспортных средств, поскольку арендовавшиеся им транспортные средства использовались не полностью.

Также предприниматель Антохин не представил  и доказательств того, что с привлечением транспортных средств общества «Юпитер» им оказывались  транспортные услуги другим контрагентам.

Исходя из изложенных  обстоятельств суд области, оценив представленные налоговым органом и налогоплательщиком доказательства в их совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса, пришел к обоснованному выводу о недоказанности факта оказания обществом «Юпитер» транспортных услуг предпринимателю Антохину, расходы и вычеты по которым учтены им в целях исчисления налога на доходы физических лиц и налога на добавленную стоимость.

О нереальности учтенных предпринимателем в целях налогообложения хозяйственных операций свидетельствует также и отсутствие у него  документов, оформляемых при  оказании транспортных услуг.

В соответствии с действующей Инструкцией Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 (редакция от 28.11.1997) «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» (далее – Инструкция № 10/998), товарно-транспортная накладная является документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета (пункт 6). Перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-т согласно приложению № 1; предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозки грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы № 1-т (пункт 2).

Пунктом 9 данной Инструкции предусмотрено, что товарно-транспортные накладные являются документами строгой отчетности, изготавливаются типографским способом и должны иметь учетную серию и номер, однозначный для всех экземпляров, выписываемых для каждого грузополучателя в отдельности.

В соответствии с пунктом 10 Инструкции № 10/998 товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем на каждую поездку автомобиля для каждого грузополучателя в отдельности с обязательным заполнением всех реквизитов, необходимых для полноты и правильности проведения расчетов за работу автотранспорта, а также для списания и оприходования товарно-материальных ценностей.

Порядок изготовления, учета и заполнения форм товарно-транспортных накладных устанавливается согласно приложению 3 к Инструкции № 10/998 (пункт 13 Инструкции).

Так, согласно пункту 3 раздела I Приложения № 3 к Инструкции  № 10/998 товарно-транспортная накладная выписывается в 4-х экземплярах: первый остается у грузоотправителя и предназначен для списания товарно-материальных ценностей, второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручается водителю. При этом второй экземпляр сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза. Третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются автотранспортному предприятию, у которого третий экземпляр служит основанием для расчетов и прилагается к счету за перевозку, выставляемому плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета работы транспортного средства и начисления заработной платы водителю.

Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» утверждена типовая межотраслевая форма № 1-Т товарно-транспортных накладных на перевозку грузов автомобильным транспортом.

Из изложенного следует, что товарно-транспортная накладная является первичным документом, подтверждающим транспортные расходы организации-заказчика, и является документом для проведения расчетов за перевозку грузов.

Поскольку  предпринимателем Антохиным учтены  в целях налогообложения именно расходы по оплате транспортных услуг, то,  при отсутствии у него  документов, оформляемых в соответствии с Правилами № 554 -  заявок на перевозку товаров, экспедиторских поручений, экспедиторских расписок, единственным документом, подтверждающим факт осуществления расходов по оплате оказанных услуг, являются товарно-транспортные накладные.

Отсутствие товарно-транспортных  накладных в рассматриваемом случае не позволяет определить, в каком объеме, какими силами и в отношении какого товара оказывались транспортные услуги.

Из имеющихся в материалах дела актов выполненных работ и счетов-фактур общества «Юпитер» определить указанные обстоятельства не представляется возможным, так как в них отсутствуют сведения о дате перевозки груза, марке и номерных знаках транспортных средств, о лицах, сопровождавших грузы, о времени выезда и прибытия в место назначения, о грузе, об упаковке, количестве мест, а также подписи и печати организации – получателя груза, отсутствуют сведения о грузоотправителях и грузополучателях, что не позволяет установить реальность оказанных обществом  «Юпитер» предпринимателю Антохину транспортных услуг.

Также следует отметить, что Федеральный закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении  потребления (распития) алкогольной продукции» (далее - Федеральный закон № 171-ФЗ) запрещает  оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции без  сопроводительных документов, установленных в соответствии с  требованиями названного Федерального закона. Под оборотом в целях данного Закона понимается, в том числе, перевозка продукции, на которую распространяется действие Федерального закона № 171-ФЗ.

Согласно положениям статьи 10.2 Федерального закона № 171-ФЗ оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции осуществляется только при наличии перечисленных в данной статье сопроводительных документов, удостоверяющих легальность их производства и оборота. Одним из таких документов является товарно-транспортная накладная