Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2013 по делу n А48-4654/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода

В силу пункта 2 статьи 252 Налогового кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии со статьей 265 Налогового кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Согласно пункту 2 статьи 266 Налогового кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Порядок списания дебиторской задолженности установлен пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н, предусматривающим, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие нереальные для взыскания долги списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Таким образом, основаниями для списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию, являются документы первичного учета, подтверждающие факт ее возникновения, истечение срока давности для взыскания задолженности (утраты возможности ее взыскания), акт инвентаризации и приказ (распоряжение) руководителя организации о списании безнадежной задолженности.

Как установлено судом первой инстанции, следует из материалов дела и не отрицается сторонами, между обществом с ограниченной ответственностью «Проминвест» и обществом «Орловский завод силикатного кирпича» был заключен договор купли-продажи от 19.03.2007 № 140/26, на основании которого стороны производили взаимные поставки товаров друг другу.

В частности, в счет взаимных поставок  общество «Орловский завод силикатного кирпича» отгрузило  обществу «Проминвест» кирпич силикатный М-150 по счету-фактуре № 001202 от 23.05.2007 на сумму 41 840,32 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 6 382,42 руб. и перечислило отдельным платежным поручением  от 03.07.2007 № 1233 сумму налога 6 382,42 руб.

В подтверждение наличия  хозяйственных отношений с обществом «Проминвест» налогоплательщиком в ходе проверки были представлены  счета-фактуры, товарные накладные и карточки счета.

Впоследствии между обществом и его контрагентом был проведен зачет взаимных требований на основании письма от 21.05.2007 № 99 (т.5 л.д.41).  При этом сумма налога на добавленную стоимость, ранее перечисленная по платежному поручению  от 03.07.2007 № 1233, не была возвращена на расчетный счет общества, в результате чего образовалась дебиторская задолженность, по которой по состоянию на 2010 год срок исковой давности истек.

01.09.2010 обществом была проведена инвентаризация дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, и составлен акт инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами № 1 и справка к указанному акту от 01.09.2010.

Согласно справке к акту № 1 от 01.09.2010, наличие данной задолженности и срок ее образования подтверждаются банковской выпиской № 129 от 03.07.2007, платежным поручением № 1233 от 03.07.2007 и счетами-фактурами от 23.05.2007 №№ 64, 134, 135, 162. Указанный факт налоговым органом не опровергнут.

В служебной записке от 29.09.2010 главный бухгалтер общества сообщил руководителю о выявленной в ходе инвентаризации дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности (т.1 л.д.96).

Согласно данной служебной записке, по результатам инвентаризации списанию на внереализационные расходы предприятия подлежала дебиторская задолженность общества «Проминвест», в результате расчетов с которым получены материалы (пленка) за кирпич по зачету, но не возвращена контрагентом на расчетный счет сумма налога на добавленную стоимость, перечисленная денежными средствами.

Приказом генерального директора общества   от 30.09.2010 № 141 (т.1 л.д. 95) задолженность в сумме 6 382,42 руб. подлежала списанию на внереализационные расходы предприятия по налогу на прибыль за 2010 год.

Таким образом, поскольку обществом «Орловский завод силикатного кирпича» полностью выполнены требования налогового законодательства в отношении дебиторский задолженности общества «Проминвест» в сумме 6 382,42 руб., срок исковой давности по которой истек, и данная сумма напрямую связана с поставкой силикатного кирпича и расчетами между обществом и его контрагентом, суд апелляционной инстанции полагает необоснованным довод жалобы об отсутствии связи указанной суммы с оплатой за поставленный товар.

Оценивая доводы апелляционной жалобы о несоблюдении обществом условий списания дебиторской задолженности предпринимателя Раздобудина А.В., апелляционная коллегия исходит из следующего.

 Как установлено судом первой инстанции, следует из материалов дела и не отрицается сторонами, между предпринимателем Раздобудиным В.А. и обществом «Орловский завод силикатного кирпича» был заключен договор транспортно-экспедиционного обслуживания по доставке грузов автомобильным транспортом от 10.04.2007 № 79, на основании которого  общество выплатило предпринимателю по расходному кассовому ордеру от 18.05.2007 № 118  сумму  10 000 руб.

Предприниматель Раздобудин В.А., в свою очередь,  не выполнив условия договора,  платежными поручениями от 24.06.2008 № 84 на сумму 2 000 руб.  и от 30.07.2008 № 106 на сумму 2 000 руб.  возвратил обществу денежные средства в  сумме 4 000 руб.  Задолженность в сумме 6 000 руб. предпринимателем возвращена не была.

01.07.2011 комиссией  общества «Орловский завод силикатного кирпича» была проведена инвентаризация дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, и составлен акт инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами № 3 и справка к указанному акту от 01.07.2011.

Согласно справке к акту № 3 от 01.07.2011, наличие данной задолженности и срок ее образования подтверждаются расходным кассовым ордером № 118 от 18.05.2007, платежным поручением № 84 от 24.06.2008 и платежным поручением № 106 от 30.07.2008. Указанный факт налоговым органом не опровергнут.

В служебной записке от 29.07.2011 главный бухгалтер налогоплательщика сообщил руководителю о выявленной в ходе инвентаризации дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности (т.1 л.д.113).

Согласно данной служебной записке, по результатам инвентаризации списанию на внереализационные расходы предприятия подлежала дебиторская задолженность по предпринимателю Раздобудину В.А, в отношении недооказанных транспортных услуг по предварительной оплате, произведенной обществом.

Приказом генерального директора общества «Орловский завод силикатного кирпича»  от 29.07.2011 №130 (т.1 л.д.108) задолженность в сумме 6 000 руб. подлежала списанию на внереализационные расходы предприятия по налогу на прибыль за 2011 год.

Таким образом, обществом «Орловский завод силикатного кирпича» полностью выполнены требования налогового законодательства в отношении дебиторский задолженности индивидуальным предпринимателем Раздобудиным В.А.  в сумме 6 000 руб., срок исковой давности по которой истек.

Довод  налогового органа о том, что налогоплательщиком не соблюдены условия списания дебиторской задолженности в связи с непредставлением акта сверки с индивидуальным предпринимателем Раздобудиным В.А. с указанием действительной суммы задолженности, отклоняется апелляционной коллегией, так как в рассматриваемом случае  дебиторская задолженность подтверждена первичными документами, имеющимися у налогоплательщика и представленными им налоговому органу и суду.

Также не может быть признан обоснованным и довод о непринятии обществом  мер по возврату дебиторской задолженности.

Для целей налогообложения налогом на прибыль Налоговый кодекс предусматривает   понятие безнадежного долга. Безнадежными долгами, в соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса,  признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Для признания долга безнадежным достаточно соблюдения хотя бы одного критерия отнесения сумм к таким долгам. Применительно к рассматриваемой ситуации, налогоплательщиком одно из таких условий было исполнено - в отношении дебиторской задолженности индивидуального предпринимателя Раздобудина В.А. в 2011 году истек срок исковой давности, что позволило обществу отнести данную сумму к безнадежным долгам и списать ее на внереализационные расходы.

Общий срок исковой давности установлен статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации, составляет три года и не ставится в зависимость от проведений лицом, право которого нарушено, мероприятий по защите своего права.

В соответствии со статьями 200 и 203 Гражданского кодекса, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, и прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Из смысла данной нормы права следует, что признание долга должно выражаться в активных волевых действиях, в которых с определенностью усматривается направленность на признание долга в отношении конкретного кредитора. Такими действиями могут служить, в том числе, меры по погашению задолженности.

В данном случае срок исковой давности подлежит исчислению с момента возврата предпринимателем Раздобудиным В.А. платежными поручениями от 24.06.2008 № 84 и от 30.07.2008 № 106 части задолженности, чем фактически совершил действия по признанию долга.

В 2011 году указанный срок истек, следовательно, обществом правомерно  в указанном периоде учтена в целях налогообложения налогом на прибыль безнадежная дебиторская задолженность.

Отклоняя довод апелляционной жалобы налогового органа о том, что применительно к дебиторской задолженности Орловского районного потребительского общества «Единство» трехгодичный срок исковой давности не истек, апелляционная коллегия учитывает следующее.

Как установлено судом области, подтверждается материалами дела и не оспаривается налоговым органом, обществом «Орловский завод силикатного кирпича» на основании писем-заявок администрации Орловского района за 2005-2006 годы отгрузило в адрес Орловского районного потребительского общества «Единство»  кирпич силикатный на сумму 540 918,03 руб., в том числе налог на добавленную стоимость. Факт отгрузки подтверждается счетами-фактурами и товарными накладными, представленными обществом в материалы дела.

Из указанной суммы поставки, согласно письму общества от 09.06.2007 № 411 (т.2 л.д.25),  общество просило зачесть сумму 456 000 руб. в качестве оплаты за возмещение потерь сельскохозяйственного производства  на земельном участке площадью 3,0 гектара, представленном для добычи песка, на основании акта от 08.06.2007 определения потерь сельскохозяйственного производства при расширении карьера по добыче песка для производства силикатного кирпича.

Указанный зачет общество просило произвести из сумм задолженности управления образования в сумме 39 443,31 руб., при этом, согласно данным аналитического учета общества по счету 60 фактически зачет был произведен на сумму 36 748, 72 руб., так как на сумму 2 694,59 руб. ранее уж был произведён зачет; МПРО Свято-Пантелеймоновского храма в сумме 188 339,85 руб., что подтверждается карточкой счета 60; и Орловского районного потребительского общества «Единство» в сумме 540 254,97 руб., при этом, согласно данным аналитического учета общества по счету 60, фактически зачет был произведен на сумму 230 911,43 руб. Дата проведения зачета – 28.04.2008 согласно данным карточки счета 62 по контрагенту Орловское районное потребительское общество «Единство». 

Таким образом, задолженность Орловского районного потребительского общества «Единство» перед обществом «Орловский завод силикатного кирпича» после проведения зачета составила 310 006,6 руб. (540 918,03 руб. - 230 911,43 руб.).

Поскольку  право требования задолженности Орловского районного потребительского общества «Единство» в сумме 310 006,6 руб.  возникло у общества «Орловский завод силикатного кирпича»  с 29.04.2008, то есть после проведения зачета части задолженности в счет возмещения потерь сельскохозяйственного производства, то срок исковой давности истребования этой задолженности   истек 29.04.2011.

01.04.2011 комиссией общества «Орловский завод силикатного кирпича» была проведена инвентаризация дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, и составлен акт инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами № 1 и справка к указанному акту от 01.04.2011.

Согласно справке к акту № 1 от 01.04.2011, наличие данной задолженности и срок ее образования подтверждаются товарными накладными