Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2013 по делу n А35-13227/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

пункту 3 статьи 346.29 Налогового кодекса физическим показателем для исчисления суммы единого налога при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазины, павильоны) площадью не более 150 кв. метров, является площадь торгового зала в квадратных метрах.

При этом, в силу статьи 346.27 Налогового кодекса, под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.

В целях настоящей главы к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Этой же статьей Налогового кодекса под базовой доходностью в целях исчисления единого налога на вмененный доход понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Базовая доходность единицы физического показателя (кв. метр) для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, составляет, согласно пункту 3 статьи 346.29 Кодекса, 1 800 руб. в месяц.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.29 Налогового кодекса базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2, первый из которых устанавливается и публикуется ежегодно в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации (статья 346.27 Налогового кодекса), второй - представительными органами местного самоуправления (подпункт 3 пункта 3 статьи 346.26, пункт 6 статьи 346.29 Кодекса).

Согласно приказу Министерства экономического развития Российской Федерации от 01.11.2011 № 612 коэффициент-дефлятор К1 в 2012 году был равен 1,4942.

Решением Курского городского Собрания от 25.11.2005 № 171-3-РС «О введении на территории муниципального образования «Город Курск» единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» для розничной торговли промышленными товарами, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы установлен коэффициент К2 равный 0,64 (подпункт 7.4 Решения).

Согласно пункту 2 статьи 346.32 Налогового кодекса сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, под которым статьей 346.30 Кодекса понимается квартал, уменьшается индивидуальными предпринимателями на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование.

Исчисление налога производится по налоговой ставке в размере 15 процентов величины вмененного дохода (статья 346.31 Налогового кодекса).

Из изложенных правовых норм следует, что при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, физическим показателем, определяющим налоговую базу в целях исчисления единого налога, является площадь торгового зала, при этом, обязательным условием квалификации площади помещений, используемых налогоплательщиком для осуществления торговли, как площадь торгового зала в целях исчисления единого налога на вмененный доход, является фактическое использование этой площади для непосредственного обслуживания покупателей в процессе торговли. Помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, иные вспомогательные помещения, в которых не производится обслуживание посетителей, не относятся к площади торгового зала.

Для определения функционального назначения конкретных площадей помещений, относящихся к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, могут быть использованы любые имеющиеся у налогоплательщика  документы на объект стационарной торговой сети, позволяющие установить назначение, конструктивные особенности, планировку, площадь объекта торговли и отдельных его частей.

Как следует из материалов дела, в 2012 году предприниматель Хамдамова осуществляла деятельность по розничной торговле промышленными товарами (обувью).

В целях осуществления указанной деятельности между предпринимателем и муниципальным унитарным предприятием «Курское городское торгово-производственное объединение»  был заключен договор от 02.01.2009  № С2800 о предоставлении торгового места.

Согласно условиям данного договора, предпринимателю в аренду было передано торговое место № Д-3, в том числе торговый павильон, общей площадью 22 кв. метра, участок Крытый павильон, 1 этаж, Сектор Д на рынке Центральный торговый комплекс, г. Курск, ул. Верхняя Луговая, 13.

Соглашением  от 01.06.2009  пункт 1.1 договора от 02.01.2009 № С2800 был изменен. Согласно внесенным изменениям, в общей площади передаваемого предпринимателю в аренду торгового места отдельно выделялась торговая площадь - 15,8 кв. метра.

Данное соглашение подписано сторонами, на нем стоит печать муниципального унитарного предприятия «Курское городское торгово-производственное объединение».

Согласно договору от 01.01.2010 № С0184 о предоставлении торгового места, предпринимателю было передано в аренду по акту приема-передачи помещение, состоящее из комнаты № 200 площадью 22 кв. метра, на первом этаже в здании литер Б, расположенной по адресу г. Курск, ул. Верхняя Луговая, 13, а именно, торговое место № Д-3, площадью 22 кв. метра, с электрооборудованием, участок Крытый павильон, 1 этаж, Сектор Д на рынке Центральный торговый комплекс для осуществления торговли промышленными товарами.

В соответствии с пунктом 6.1 договора № С0184 данный договор действовал до 24.06.2011. Дополнительным соглашением № 02 от 20.05.2011 срок действия договора продлен до 01.07.2013.

Таким образом, из указанных документов следует, что предприниматель Хамдамова в 2009 году взяла в аренду у муниципального унитарного предприятия «Курское городское торгово-производственное объединение» торговое место, в том числе торговый павильон, общей площадью 22 кв. метра, в том числе торговой площадью - 15,8 кв. метра.

По истечении срока действия договора предпринимателем указанное помещение было вновь арендовано в 2010 году на тех же условиях.

Согласно данным технического паспорта на нежилое здание по адресу: г. Курск, ул. Верхняя Луговая, 13, составленного по состоянию на 23.04.2009 федеральным государственным унитарным предприятием «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ», экспликации и плана к нему, торговое место № Д-3, переданное муниципальным предприятием «Курское городское торгово-производственное объединение» в аренду предпринимателю Хамдамовой торговое место, в том числе торговый павильон, общей площадью 22 кв. метра, в том числе торговой площадью - 15,8 кв. метра.

На данный объект имеется отдельный кадастровый паспорт помещения от 25.02.2010, согласно которому нежилое помещение № 200 площадью 22 кв. метров, расположенное на 1 этаже здания по адресу: г. Курск, ул. Верхняя Луговая, 13, отделено от других помещений стенами и имеет отдельный вход, то есть,  является обособленным.

Из представленных предпринимателем письменных пояснений и фотографий арендуемого помещения усматривается, что в арендуемом помещении имеются рабочее место продавца, на котором расположены стол, стул, техника для осуществления расчетов с покупателями, и примерочная кабина; по периметру помещения расположены полки с выставленными на реализацию промышленными товарами, имеется занавеска и проход в складское помещение, в котором расположены полки для хранения товара. Площадь торгового зала используется для прохода и обслуживания покупателей, которые имеют возможность перемещаться по всей площади помещения, не занятой рабочим местом продавца и товаром.

Доказательств, опровергающих данные доводы налогоплательщика, инспекция не представила.

Таким образом, материалами дела установлено, что использовавшееся предпринимателем Хамдамовой в 1 квартале 2012 года для осуществления торговой деятельности  торговое место № Д-3 фактически состояло из двух помещений -  площадью 15,8 кв. метра и 6,2 кв. метра, одно из которых использовалось непосредственно для осуществления торговли промышленными товарами (обувью), а другое  – для их хранения.

При этом в договорах аренды не содержалось условий о том, что арендованные нежилые помещения должны быть использованы арендатором исключительно в качестве  площади торговых залов для обслуживания покупателей.

Из имеющейся в материалах дела поэтажной экспликации к  техническому паспорту на нежилое здание по адресу: г. Курск, ул. Верхняя Луговая, 13,  не следует, что назначение сдаваемых в аренду помещений  определено как торговые  залы.

Из письменных пояснений муниципального предприятия «Курское городское торгово-производственное объединение» от 28.02.2013 № 294 (т.1 л.д.93-94) следует, что  все объекты, расположенные на земельном участке, принадлежащем арендодателю, были разделены на торговые места, независимо от того, какой объект имущества предоставлялся в аренду (торговый лоток, стол, киоск, павильон, а также помещения, расположенные в стационарном капитальном здании).

Следовательно, в целях  организации торговой деятельности, для осуществления которой предпринимателем арендовались спорные нежилые помещения,  ею могло быть самостоятельно определено функциональное  использование арендованных помещений исходя из того, что процесс торговли  включает в себя как  непосредственное обслуживание покупателей в специально оборудованном для этого торговом зале  (в данном случае - нежилое помещение площадью 15,8 кв. метра), так и хранение реализуемых товаров в ином предназначенном для этой цели помещении  (в данном  случае - нежилое помещение площадью 6,2 кв. метра).

В этой связи налогоплательщиком в спорный период правомерно  исчислялся единый налог на вмененный доход только с площади торгового зала, поскольку площадь иных подсобных помещений, не используемых непосредственно для обслуживания покупателей, не включается в площадь торгового зала в целях исчисления единого налога на вмененный доход в силу положений  пункта 3 статьи 346.29  и  абзаца 19 статьи 346.27  Налогового кодекса.

Согласно сданным налоговому органу налоговым декларациям предпринимателем с 2010 года производилось исчисление единого налога по торговому помещению площадью 15,8 кв. метра (согласно имеющихся в материалах дела декларациях площадь торгового зала предпринимателем отражалась как 16 кв. метров).

Поскольку обязанность по исчислению и уплате налога в бюджет за все проверенные налоговые периоды выполнена налогоплательщиком в полном объеме, и инспекцией не представлено доказательств наличия у него обязанности по исчислению налога с площади павильона с применением физического показателя 22 кв. метра в 1 квартале 2012 года, то у налогового органа отсутствовали и основания для доначисления 8 376 руб. единого налога на вмененный доход.

Доводы управления об отсутствии в правоустанавливающих документах выделения помещения под склад отклоняются  апелляционной коллегией.

Как обоснованно указал суд области, с учетом того обстоятельства, что перегородка, разделяющая арендуемое предпринимателем Хамдамовой у муниципального предприятия «Курское городское торгово-производственное объединение», носила временный, некапитальный характер, не изменяла ни планировки, ни назначения помещения в целом, то  у предпринимателя, как и у собственника сдаваемых в аренду помещений, отсутствовала обязанность по внесению изменений в инвентаризационные документы, поскольку их отсутствие не препятствовало использованию арендуемого помещения исходя из функционального назначения его частей – для обслуживания  покупателей и для хранения товара.

Вместе с тем, то обстоятельство, что в сентябре 2012 года муниципальное предприятие «Курское городское торгово-производственное объединение» узаконило существование некапитальной перегородки, имеющейся в спорном торговом помещении, как это  следует из  соглашения от 01.06.2009  об изменении пункта 1.1 договора от 02.01.2009 № С2800 в части  торговой площади помещения, переданного в аренду предпринимателю Хамдамовой, уже в 2009 году,  лишь подтверждает, а не опровергает  наличие перегородки.

В силу статьи 75 Налогового кодекса в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Так как условием начисления пеней является несвоевременная уплата налога, с учетом вывода об отсутствии у налогоплательщика обязанности по исчислению и уплате в бюджет единого налога на вмененный доход в сумме 8 376 руб., у налогового органа не имелось оснований и для доначисления соответствующих пеней в сумме 446,23 руб.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса лицо может быть привлечено к налоговой ответственности при наличии в его действиях состава налогового правонарушения, предусмотренного соответствующей статьей главы 16 Налогового Кодекса, т.е. виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействия).

Статьей 108 Налогового кодекса установлено, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к налоговой ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Согласно