Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2013 по делу n А35-10524/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

орган в соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ принял профессиональный налоговый вычет в размере 20 % общей суммы доходов, полученных Предпринимателем от предпринимательской деятельности. С учетом этого, общая сумма дохода предпринимателя за 2010 год по данным налогового органа составила 591 164 руб., сумма профессиональных налоговых вычетов – 118 233 руб., налоговая база – 472 931 руб., сумма налога к уплате – 61 481 руб.

Удовлетворяя требования Предпринимателя по данному эпизоду, суд первой инстанции исходил из того, что представленными документами ИП Шульгина В.А. подтвердила заявленные расходы.

Апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции по данному эпизоду.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

В силу статьи 209 Кодекса объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками.

В пункте 1 статьи 210 НК РФ указано, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Из содержания пункта 3 статьи 210 НК РФ следует, что налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 ? 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 221 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Таким образом, состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином Российской Федерации.

Приказом Минфина и Министерства по налогам и сборам от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее ? Порядок).

В пункте 2 Порядка предусмотрено, что индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 9 Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее ? Федеральный закон № 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые Предпринимателем, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми должны оформляться все хозяйственные операции, проводимые организацией. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде ИП Шульгина В.А. являлась плательщиком налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от передачи в аренду и субаренду нежилых помещений, предоставленных ей Администрацией г. Рыльска и нежилых помещений, принадлежащих Предпринимателю на праве собственности. 27.07.2011 ИП Шульгиной В.А. в налоговый орган была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2010 год с общей сумой дохода 699 164 руб., в том числе доход от сдачи в аренду и субаренду нежилых помещений составил 591 164 руб., сумма заработной платы, полученная Шульгиной В.А. от ИП Шульгина В.В. составила 108 000 руб. Сумма профессиональных налоговых вычетов согласно указанной декларации составила 713 287 руб., в том числе материальные расходы – 542 123 руб., прочие расходы – 171 164 руб.

Как установлено судом первой инстанции, Шульгиной Валентине Алексеевне на праве собственности принадлежит 1/3 нежилого помещения по адресу: г. Рыльск, ул. Дзержинского, 15, и 1/3 нежилых помещений в здании 2-й очереди торгового центра по адресу: г. Рыльск, ул. Советская площадь, 9. Помещения по указанным адресам Предприниматель для осуществления торговой деятельности, облагаемой ЕНВД, не использует.

На указанные объекты ИП Шульгиной В.А. 17.11.2009 были заключены договор поставки газа № Д-27-4-2493/10 с ООО «Курскрегионгаз» и и договор энергоснабжения от 01.06.2008 № 8476-10557 РЭ-03 с ОАО «Курская энергосбытовая компания». Договор энергоснабжения был заключен на основании заключенного 20.04.2007 с ОАО «Курскэнерго» договора № 3-337/729 – ДО2007 об осуществлении технологического присоединения к электрическим сетям объекта (магазина), расположенного по адресу: г. Рыльск, ул. Дзержинского,15. 19.12.2008 ИП Шульгиной с ОАО «Курские электрические сети» также был заключен договор № 165-МО/6 об осуществлении технологического присоединения к электрическим сетям объекта (помещения), расположенного по адресу: г. Рыльск, ул. Советская площадь, 9.

В доказательство несения расходов по оплате газа и электроэнергии  во исполнения указанных договоров Предприниматель представила платежные поручения плательщиков Шульгина В.В. и Лошкаревой Л.В. с назначением платежа за оплату газа и электроэнергии за Шульгину В.А.

Кроме того, в подтверждение взаиморасчетов с ОАО «Курская энергосбытовая компания» были представлены акты сверки взаимных расчетов за электроэнергию по состоянию на 31.03.2010, на 30.06.2010, на 30.09.2010, на 31.12.2010, подтверждающие отсутствие задолженности ИП Шульгиной В.А. перед энергоснабжающей организаций, а также в подтверждение взаиморасчетов с ООО «Курскрегионагаз» были представлены акты сверки взаимных расчетов, подтверждающие расчеты ИП Шульгиной В.А. с газоснабжающей организацией.

Согласно представленным документам, расходы по оплате газа составили 45 837,52 руб., в том числе НДС 6992,16 руб., расходы по оплате электроэнергии составили 1 205 300 руб., в том числе НДС 183 859,32 руб.

Поскольку по указанным адресам ИП Шульгиной принадлежит 1/3 помещений, соответственно расходы по оплате электроэнергии и газа за 2010 год были приняты Предпринимателем в размере 1/3 от общей суммы платежей и составили по газу 12 948,45 руб. (без учета НДС) и по электроэнергии составили 340 480,23 руб.

Также Предприниматель включила в состав расходов понесенные ею в 2010 году расходы по оплате аренды за арендуемые у Администрации г. Рыльска нежилые помещения на основании договоров аренды.

В доказательство указанных расходов Предпринимателем были представлены платежные поручения Шульгина В.В. и Лошкаревой Л.В. за аренду имущества за Шульгину В.А. В связи с чем Предпринимателем в состав расходов было включено 192 899,17 руб. (без учета НДС).

ИП Шульгиной В.А. налоговому органу и в материалы дела были представлены договоры займа, заключенные ею с ИП Шульгиным В.В. и ИП Лашкаревой Л.В., в погашение которых они осуществляли платежи по коммунальным услугам и иные платежи за ИП Шульгину В.В., а именно:

? договор денежного займа № 1 от 11.01.2010, согласно которого Шульгина В.А. передает Шульгину В.В. беспроцентный заем в размере 600 000 руб., а заемщик обязуется вернуть указанный заем не позднее 1.06.2010;

? договор денежного займа № 2 от 11.06.2010, согласно которого Шульгина В.А. передает Шульгину В.В. денежный заем в размере 600 000 руб., а заемщик обязуется вернуть указанную сумму не позднее 11.01.2011;

? договор денежного займа от 30.12.2009, согласно которого Шульгина В.А. передает Лашкаревой Л.В. денежный заем в размере 600 000 руб., а заемщик обязуется вернуть указанную сумму не позднее 31.12.2010.

В доказательство передачи денежных средств в указанных суммах были представлены соответствующие расписки в получении денежных средств.

Таким образом, как установлено судом и подтверждено материалами дела, расходы Предпринимателя за 2010 год составили 546 327,85 руб. С учетом определенного выездной налоговой проверкой суммы дохода 591 164 руб., сумма НДФЛ, подлежащая уплате за 2010 год составила 5828,70 руб.

При таких обстоятельствах суд правомерно удовлетворил заявленные Предпринимателем требования, поскольку законных оснований для доначисления НДФЛ в сумме 55 652 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций в размере 2226,10 руб. у Инспекции не имелось.

Довод Инспекции, что Предпринимателем не представлены документы, подтверждающие передачу денежных средств по договорам займа с Шульгиным В.В. и Лошкаревым Л.В. свидетельствующих, что погашение долга по договорам займа будет осуществляться путем коммунальных услуг за ИП Шульгину В.А., отклоняется судом апелляционной инстанции как не соответствующий фактическим обстоятельствам дела. В материалы дела представлены в доказательство передачи денежных средств в заем расписки в получении денежных средств данные выданные Лошкаревой Л.В. и Шульгиным В.В. Шульгиной В.А. в подтверждение получения суммы займа, а также платежные поручения, согласно которым Шульгин В.В. и Лошкарева Л.В. производили оплату электроэнергии и газа, а также арендных платежей, которые содержат прямое указание «за Шульгину В.А.».

Довод налогового органа об отсутствии раздельного учета, предусмотренного положениями п. 7 ст. 346.26 НК РФ, обоснованно отклонен судом первой инстанции, поскольку не опровергает данных Предпринимателя, так как указанные положения Налогового кодекса не исключают возможности принятия к учету расходов, связанных только с деятельностью, не облагаемой единым налогом на вмененный доход, без их раздельного учета. Так как Предприниматель представила документы, подтверждающие расходы по местам осуществления деятельности, не связанной с единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и обратное налоговым органом не доказано. Предприниматель правомерно отнесла расходы в полной сумме в уменьшение налоговой базы.

Ссылка налогового органа на разницу показаний приборов учета отклоняется апелляционной инстанцией, поскольку представленными документами Предприниматель подтвердила заявленные расходы по НДФЛ. Приведенная разница показаний приборов учета не свидетельствует об отсутствии указанных расходов. Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные расходы в какой-либо части относятся к платежам по использованию помещений по адресу: г. Курск, ул. Советская площадь, д. 5 (в которых Предприниматель осуществляла торговую деятельность и уплачивала ЕНВД), Инспекция не представила.

Также судом первой инстанции правомерно признано недействительным решение налогового органа № 09-29/10дсп в части доначисления Педпринимателю налоговых санкций в соответствии со ст. 126 НК РФ в размере 30 720 за несовременное представление документов по требованию налогового органа.

Признавая решение налогового органа недействительным по указанному эпизоду, суд первой инстанции исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 129.4 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ налоговым органом должен быть доказан факт совершения Обществом налогового правонарушения и наличие вины заявителя в совершении такого правонарушения.

Как следует из материалов дела Инспекция в соответствии со ст. 93 НК РФ направила ИП Шульгиной В.А. требование № 1 от 10.01.2012 о предоставлении документов. В указанный в требовании срок запрошенные налоговым органом документы Предпринимателем представлены не были. При этом доказательств вручения данного требования Предпринимателю налоговым органом не представлено.

8 февраля 2012 года налоговым органом в адрес Предпринимателя повторно была направлена копия требования № 1 от 10.01.2012 о предоставлении документов.

9 февраля 2012 года ИП Шульгиной В.А. в Инспекцию были представлены 686 документов за 2008 ? 2010 годы. 20.02.2012 ИП Шульгиной дополнительно были представлено 22 документа. Также в период с 16.04.2012 по 25.04.2012 Предпринимателем были представлены документы в количестве 77 шт.

Удовлетворяя