Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2013 по делу n А14-10025/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

2 июля 2013 года                                                           Дело № А14-10025/2012 

г. Воронеж                                                                                                       

Резолютивная часть постановления объявлена 26 июня 2013 года

Полный текст постановления изготовлен 2 июля 2013 года

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                               Скрынникова В.А.,

судей:                                                                                         Ольшанской Н.А.,

                                                                                                    Донцова П.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании:  

от налогоплательщика: Корчагиной Я.Ю. – представителя по доверенности от 21.01.2013;

от налогового органа: Чащиной Ю.В. – ведущего специалиста-эксперта правового отдела, доверенность №03-16/00065 от 14.01.2013, Фарафоновой Т.В. – старшего государственного налогового инспектора отдела камеральных налоговых проверок, доверенность №03-16/01942 от 18.06.2013;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью Торговый дом «Воронежстальмост» на решение Арбитражного суда Воронежской области от 13.03.2013 по делу №А14-10025/2012 (судья Есакова М.С.) принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью Торговый дом «Воронежстальмост» (ОГРН 1023601549443, ИНН 3663039738) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области (1043600195979, ИНН 3664062338) о признании частично недействительным решения №12 от 06.12.2011,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью Торговый дом «Воронежстальмост» (далее – ООО  ТД «Воронежстальмост», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области (далее –Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения №12 от 06.12.2011 об отказе в возмещении (частично) суммы НДС, заявленной к возмещению за 2 квартал 2011 года в сумме 416 070 руб. 52 коп.

Решением Арбитражного суда  Воронежской области от 13.03.2013 в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований отказано.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, ООО ТД «Воронежстальмост» обратилось с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований налогоплательщика.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Общество ссылается на правомерность применения налоговых вычетов по НДС в сумме 350 026 руб. 56 коп. по счетам-фактурам, выставленным ОАО «РЖД» за услуги по перевозке экспортного груза в Республику Беларусь с выделением НДС 18%.

При этом налогоплательщик считает необоснованными доводы о необходимости обложения оказанных услуг НДС по ставке 0%, поскольку действующие в период осуществления данных операций положения статьи 164 Налогового кодекса РФ могли применяться только при условии проставления на перевозочных документах указанных в пункте 5 статьи 165 Налогового кодекса РФ отметок таможенных органов, свидетельствующих о помещении товаров в соответствии с таможенным законодательством ТС и законодательством РФ о таможенном деле под таможенную процедуру экспорта. Поскольку в настоящее время при перевозке в пределах ТС такие отметки не проставляются, а статья 165 Налогового кодекса РФ (а редакции, применимой к спорным правоотношениям)  не устанавливала отдельного перечня документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки по работам (услугам) по перевозке (транспортировке) железнодорожным транспортом товаров, по которым таможенное оформление не производится, услуги по перевозке товаров, вывозимых перевозчиком на железнодорожном транспорте из России на территорию государств – участников ТС, облагаются по ставке 18%. Кроме того, Общество указывает, что  вывозимый в Республику Беларусь товар (в пределах таможенной территории таможенного союза) не помещался под  таможенную  процедуру экспорта  в соответствии со ст. 212  Таможенного кодекса Таможенного союза, исходя из чего,   услуга   ОАО   «РЖД»  по его перевозке подлежала обложению НДС по ставке 18%.

Кроме того, налоговые вычеты заявлены Обществом на основании счетов-фактур, предъявленных ОАО "Первая грузовая компания"  с выделением НДС 18% – 13 539,63 руб., на оплату оказанных услуг по оплате провозных платежей по договору об оказании экспедиционных услуг при осуществлении экспортных операций по перевозке товара в Туркмению.

Обосновывая правомерность применения в данном случае налоговой ставки 18%, Общество ссылается на то, что в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2011, налогообложение по налоговой ставке 0%  предусмотрено в отношении работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в процедуре экспорта. При этом услуги по оплате провозных платежей данным пунктом не были  поименованы.

В отношении услуг, оказанных в январе 2011 года, налогоплательщик считает,  что положения 2.1. пункта 1 статьи 164 НК РФ не распространяются на услуги, указанные в подпункте 9 пункта 1 российских перевозчиков на железнодорожном транспорте.

Кроме того, заявитель ссылается на то, что стоимость услуг не указана в перевозочных документах на вывозимый товар, как того требует абзац 3 подпункта 9 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, при этом в счетах-фактурах указано, что оплата провозных платежей производится за перевозку грузов в вагонах парка ОАО «ПГК» в размере 5% от стоимости провозных платежей на территории РФ, исходя из чего, поскольку данная услуга оказана применительно к территории РФ, основания для применения налоговой ставки 0 процентов, применимой к услугам, связанным с экспортными операциями, по мнению, Общества, в данном случае отсутствуют.

Также Общество не согласно с отказом с применении налоговых вычетов по НДС в части оплаты услуг ООО "Руста-Брокер" и ООО "Контакт" по таможенному декларированию экспортируемых товаров, полагая, что непосредственная связь между реализацией товаров на экспорт и услугами по оформлению документов в таможенных органах отсутствует, вследствие чего данные услуги не относятся к числу услуг, поименованных в пп.2 п. 1 ст. 164 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2011), поэтому налогообложение производится по ставке 18%.

 По аналогичным основаниям заявитель указывает на правомерность применения налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным ему ООО «Восход» за услуги по организации и сопровождению перевозок на железнодорожном транспорте (предоставление железнодорожных платформ под погрузку). В отношении правомерности применения налоговой ставки 18% по указанным операциям Общество ссылается на то, что факт оказания  ООО «Восход» спорных услуг не был связан с экспортом товаров, о данном обстоятельстве последнему было неизвестно, в связи с чем, счета-фактуры правомерно были выставлены с выделением НДС 18% как при оказании услуг на территории РФ.

При этом заявитель ссылается на представление налоговому органу всех документов, необходимых для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по НДС и полагает, что у Инспекции отсутствовали правовые основания считать данные налоговые вычеты необоснованными.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области возражает против доводов апелляционной жалобы заявителя, считая оспариваемое решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

По мнению Инспекции, спорные услуги, связанные с экспортными поставками товара,  подлежат налогообложению по ставке 0 процентов, в связи с чем, представленные налогоплательщиком счета-фактуры с выделением НДС  по ставке 18% не могут являться основанием для получения налоговых вычетов по НДС вследствие неверного указания ставки налога, которая не может применяться налогоплательщиком произвольно.

В судебном заседании  20.06.2013 был объявлен перерыв до 26.06.2013.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, 19.07.2011 Обществом была представлена в налоговый орган первичная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2011 года, согласно которой, сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета за данный период, составила 28 460 987 руб.

01.08.2011 ООО ТД «Воронежстальмост» представило в Инспекцию уточненную (корректировка №1) налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2011 года, в которой Обществом была скорректирована сумма налоговой базы при расчете налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), по которым документально подтверждена обоснованность применения налоговой ставки 0%, при этом сумма налога к возмещению осталась неизменной.

 МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области в период с 01.08.2011 по 01.11.2011 проведена камеральная проверка указанной уточненной налоговой декларации по НДС, результаты которой отражены в акте от 01.11.2011 №55.

По результатам рассмотрения акта камеральной проверки Инспекцией было вынесено решение №56 от 06.12.2011, об  отказе  в привлечении  к ответственности  за  совершение  правонарушения, которым ООО  ТД   «ВОРОНЕЖСТАЛЬМОСТ»  предложено  внести  необходимые  исправления  в документы    бухгалтерской    и    налоговой    отчетности    и    решение    № 12    об    отказе    в возмещении заявителю НДС в сумме 438 937 руб.

Решение Инспекции №12 от 06.12.2011 было обжаловано ООО ТД «ВОРОНЕЖСТАЛЬМОСТ» в Управление Федеральной налоговой службы России по Воронежской области. По результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика решением Управления от 25.01.2012 №15-2-18/00824 обжалуемый акт Инспекции изменен, Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 429 811 руб.

22.11.2011  Общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2011 года (корректировка №2), в соответствии с которой сумма налога, исчисленная Обществом к возмещению из бюджета указана в размере 28 436 739 руб., остальные данные декларации остались неизменными.

МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области в период с 22.11.2011 по 22.02.2012 проведена камеральная проверка уточненной (корректировка №2) налоговой декларации, результаты которой отражены в акте от 02.03.2012 №8.

Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки от 02.03.2012 №8, Инспекция приняла решение №9 от 05.04.2012 об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения, которым ООО ТД «ВОРОНЕЖСТАЛЬМОСТ» предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерской и налоговой отчетности и решение №7 от 05.04.2012 об отказе в возмещении заявителю НДС в сумме 429 811 руб. по основаниям, аналогичным изложенным в решении №12 от 06.12.2011, и обязании Общества возвратить излишне возмещенный из бюджета НДС в размере 24 248 руб.

Решение Инспекции №7 от 05.04.2012 было обжаловано ООО ТД «Воронежстальмост» в УФНС России по Воронежской области. Решением Управления от 23.05.2012 №15-2-18/07116 решение нижестоящего налогового органа изменено, ООО ТД  «Воронежстальмост» отказано в возмещении НДС в сумме 417 675 руб.

Не согласившись с решением Инспекции №12 от 06.12.2011 (в редакции решения УФНС России по Воронежской области), полагая, что оно противоречит действующему законодательству и нарушает права и законные интересы налогоплательщика в оспариваемой части (с учетом  частичного признания Управлением незаконным отказа в возмещении налогоплательщику НДС за 2 квартал 2011г.), Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Как следует из принятых Инспекцией решений, основанием для отказа налогоплательщику в возмещении налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2011г. в оспариваемой сумме послужили выводы налогового органа о необоснованности применения Обществом налоговых вычетов на основании счетов-фактур, предъявленных Обществу при оказании услуг, связанных с экспортными поставками товаров, с выделением НДС по ставке 18%.

Признавая выводы налогового органа правомерными, суд первой инстанции применительно к оспариваемым заявителем эпизодам обоснованно исходил из следующего.

Как усматривается из материалов дела, в налоговую декларацию по    НДС    за    2    квартал    2011    в    разделе    4    по    коду    операции    1010403  «Реализация товаров в Республику Беларусь» Общество включило оказанные   ему ОАО «РЖД»  услуги   по      перевозке      на железнодорожном  транспорте   экспортного   товара   в   Республику  Беларусь,   стоимость которых составила  2 564 285 руб. 14 коп., в т.ч. НДС в размере 391 162 руб. 14 коп.

Так, ООО ТД "Воронежстальмост" заключило с ОАО "Российские железные дороги" договор №192/22, на основании которого ОАО "РЖД" оказывало Обществу транспортные услуги по перевозке грузов железнодорожным транспортом в Республику Беларусь.

На оплату оказанных услуг по перевозке грузов железнодорожным транспортом в Республику Беларусь ОАО "РЖД" были выставлены счета-фактуры на общую сумму 2 564 285 руб. 14 коп., в т.ч. НДС по ставке 18% в сумме 391 162 руб. 14 коп. В графе «наименование оказанных услуг» в представленных счетах-фактурах указано «транспортные услуги по перевозке грузов". Кроме того, факт оказания заявителю  ОАО "РЖД" услуг по перевозке грузов в Республику Беларусь в январе -апреле  2011г. подтвержден составленными сторонами актами об оказании услуг.

Сумма НДС, предъявленная к вычету по услугам, оказанным ОАО «РЖД»,  составила 350 026 руб. 56 коп.

Отказывая в применении заявленных Обществом налоговых вычетов, налоговый орган указал, что при реализации выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке