Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2013 по делу n А14-10025/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ненадлежащую налоговую ставку (18%), не могут являться основанием для принятия заявителем указанной суммы налога к вычету как не соответствующие пп.10  п. 5 ст. 169 НК РФ.

На основании изложенного, сумма НДС в размере 350 026, руб. 56 коп. по услугам, оказанным ОАО «РЖД», необоснованно предъявлена Обществом к вычету в проверяемом периоде.

Также в налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2011 Общество включило оказанные ему ОАО «Первая грузовая компания» в рамках договора от 01.11.2010 №ДД/ФВрж/ФЭ-259-10 услуги по организации железнодорожных перевозок грузов, помещенных под таможенный режим экспорта, в Туркмению, стоимость которых составила 1 650 266 руб., в т.ч. НДС в размере 14 852 руб. 39 коп., заявлено к возмещению НДС в сумме     13 539 руб. 63 коп.

Из материалов дела следует, что в 2010 - 2011гг. ООО ТД «Воронежстальмост» поставляло для компании Сунопта ЛТД (Кипр) на основании контракта № IP-7 от 21.07.2010г. мостовые металлоконструкции в Туркмению.

ООО ТД «Воронежстальмост» был заключен с ОАО «Первая грузовая компания» договор об оказании экспедиционных услуг от 01.11.2010г. №ДД/ФВрж/ФЭ-259/10, предметом которого является оказание    исполнителем (ОАО «ПГК») услуг по организации железнодорожных перевозок грузов.

В соответствии с 3.1.1. договора исполнитель – ОАО «Первая грузовая компания» обязуется организовать за счет заказчика оплату железнодорожного тарифа за перевозку согласованного сторонами в заявках груза и иных услуг, необходимых для выполнения договора.

 В соответствии с протоколом согласования договорной цены к договору №ДД/ФВрж/ФЭ-259/10 стороны согласовали оказание исполнителем следующих услуг: оплата провозных платежей за перевозку грузов (металлические конструкции) на территории Российской Федерации в размере 5% от стоимости провозных платежей.

На оплату оказанных исполнителем услуг по оплате провозных платежей за перевозки грузов в вагонах парка ОАО "ПГК" по территории РФ ОАО «Первая грузовая компания» выставило Обществу счета-фактуры от 31.12.2010г. № ф Врж/015895 на сумму 41631,28 руб., в том числе  НДС 6350, 53руб., и от 31.01.2011г. № ф Врж/001264 на сумму 55734,41 руб., в том числе НДС 8501,86 руб. 

На основании указанных счетов-фактур сумма налога в размере 13 539 руб. 63 коп. была заявлена Обществом в составе налоговых вычетов к возмещению за 2 квартал 2011г.

Отказывая налогоплательщику в возмещении НДС в размере  13 539,63 руб., Инспекция пришла к выводу о том, что спорные услуги по оплате провозных платежей относятся к транспортно-экспедиционным услугам и подлежат налогообложению по ставке 0 % на основании пп.2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2011), в силу чего сумма налогового вычета по ставке 18% заявлена налогоплательщиком неправомерно.

Соглашаясь с приведенной позицией налогового органа, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Согласно пп.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2011, предусмотрено налогообложение  по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров,  вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Положения данного подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Следовательно, по смыслу и буквальному содержанию подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса (в редакции до 01.01.2011), перечень подпадающих под его действие услуг не является исчерпывающим и не ограничен только услугами по организации и осуществлению перевозочного процесса. Основным содержательным критерием, позволяющим отнести услуги к числу  облагаемым налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, является их непосредственная связь с реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

С принятием Федерального закона от 27.11.2010 N 309-ФЗ (действующего с 01.01.2011) пп.2 п. 1 ст. 164 утратил силу, одновременно законодателем был установлен закрытый перечень услуг и работ, которые облагаются по нулевой ставке НДС, и определен перечень документов, необходимых для подтверждения этой ставки в каждом конкретном случае (пп. 2.1 - 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Согласно пп.2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2011) налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации услуг по международной перевозке товаров, под которой понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения данного подпункта распространяются на оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В целях настоящей статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

В соответствии с ч. 1 ст. 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Таким образом, приведенные положения пп.2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ согласуются с содержанием договора транспортной экспедиции по смыслу гражданского законодательства, включающим в обязанности экспедитора не только выполнение определенных договором транспортной экспедиции услуг, но и организацию их выполнения, в том числе, уплату пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента.

При этом отклоняя доводы апелляционной жалобы в отношении необоснованной, по мнению Общества, ссылки Арбитражного суда Воронежской области при определении понятия транспортно-экспедиторских услуг на ГОСТ Р52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские», утв. Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст, который не был опубликован, суд апелляционной инстанции учитывает, что по правилам пункта 15 Приказа Министерства юстиции Российской Федерации от 04.05.2007 N 88 "Об утверждении Разъяснений о применении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации" не подлежат представлению на государственную регистрацию технические акты (ГОСТы, СНиПы, тарифно-квалификационные справочники, формы статистического наблюдения и т.п.), если они не содержат нормативных предписаний.

Следовательно,  суд первой инстанции правомерно сослался на ГОСТ Р52298-2004, утвержденный Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст с 1 марта 2005 года, и не предусматривающий иной процедуры введения в действие. Кроме того, выводы суда относительно содержания транспортно-экспедиторских услуг основаны также на положениях ГК РФ, Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности».

На основании изложенного, из приведенных нормативных положений следует, что спорные услуги ОАО "ПГК" по оплате провозных платежей относятся к транспортно-экспедиционным услугам, оказываемым на основании договора транспортной экспедиции, и непосредственно связаны с организацией перевозок реализуемых товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, вследствие чего, налогообложение данных услуг производится по ставке 0 процентов.

При этом суд апелляционной инстанции не может согласиться с доводами заявителя о том, что поскольку услуги ОАО "ПГК" заключались в уплате провозных платежей за перевозку грузов по территории Российской Федерации, данные услуги не могут рассматриваться в качестве непосредственно связанных с экспортом товара.

Так, в материалы дела были представлены копии грузовых таможенных деклараций, СМР с отметками Воронежской таможни «выпуск разрешен» – 10,14,17,21.12.2010 и 13,17,20,26,27,31.01.2011, что свидетельствует о том, что услуги, оказанные ОАО «Первая грузовая компания» 31.12.2010 и 31.01.2011 были осуществлены в отношении товара, помещенного под таможенный режим экспорта.

В составленных Обществом и ОАО "ПНК" Отчетах об оказанных услугах №3 за период с 01.12.2010 по 31.12.2010 и №1 за период с 01.01.2011 по 31.01.2011  указаны номера железнодорожных накладных, а также вагонов, в которых перевозился экспортируемый груз (металлические конструкции). Указанные номера вагонов совпадают с номерами, указанными в квитанциях о приеме груза, содержащими ссылку на конкретную ГТД.

При таких обстоятельствах, поскольку оказанные ОАО «Первая грузовая компания» услуги непосредственно связаны с реализацией Обществом товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, применение к рассматриваемым операциям налоговой ставки 18% и предъявление Обществом налога на добавленную стоимость к вычету является неправомерным, в связи с чем, налоговым органом обоснованно отказано в возмещении НДС в сумме 13 539 руб. 63 коп.

Отклоняя доводы заявителя о том, что положения 2.1. пункта 1 статьи 164 НК РФ не подлежат применению, поскольку не распространяются на услуги, оказываемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Действительно, как указано в пп.2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, данная норма не распространяется на услуги указанных в подпункте 9 настоящего пункта российских перевозчиков на железнодорожном транспорте.

Выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте услуги по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, а также услуги, связанные с указанной перевозкой или транспортировкой, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку экспортируемых товаров (оказанные как после 01.01.2011, так и до указанной даты) облагаются по нулевой ставке на основании пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ. Для ее подтверждения перевозчик должен представить в налоговый орган пакет документов, предусмотренных п. 5 ст. 165 НК РФ.

Вместе с тем, принимая во внимание содержание заключенного с ОАО "ПГК" договора об оказании экспедиционных услуг от 01.11.2010 №ДД/ФВрж/ФЭ-259-10, а также характер оказанных исполнителем услуг (плата провозных платежей), стоимость которых не указывалась исполнителем в перевозочных документах (транспортной железнодорожной накладной), у суда отсутствуют основания для применения к данным отношениям положений пп.9 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Следовательно, в конкретной рассматриваемой ситуации услуги ОАО «Первая грузовая компания» не подпадают под действие исключения, установленного абзацем 5 пункта 2.1. статьи 164 Налогового кодекса РФ и подлежат обложению НДС по ставке 0% на основании рассмотренных выше нормативных положений (п.2 ст. 164 НК РФ - до 01.01.2011 и пп.2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ - с 2011г.).

По аналогичным основаниям заявителю отказано в возмещении НДС применительно к операциям по оказанию услуг таможенными брокерами -  ООО «Руста-Брокер» и ООО «НПП Контакт». При этом с учетом уточнения заявленных Обществом требований в рамках настоящего дела судом оценивается правомерность заявленных налогоплательщиком налоговых вычетов при оказании услуг ООО «Руста-Брокер» по договору № 0011/РТБ-ВР/09 от 27.01.2009 и ООО «НПП Контакт» по договору №0034/06-10-960 от 20.08.2010 (оказание услуг по договорам №011/РТБ-ВР/11 от 12.01.2011 с ООО Руста-Брокер» и №0147/00-11-853 от 19.01.2011 с ООО «НПП Контакт» после 01.01.2011г. с учетом выводов УФНС России по Воронежской области, изложенных в решении от 23.05.2012 №15-2-18/0711, и уточнением в связи с этим требований налогоплательщиком судом не рассматривается).

Как следует из материалов дела, между ООО «Руста-Брокер» и ООО ТД «Воронежстальмост» был заключен договор № 0011/РТБ-ВР/09 от 27.01.2009 об оказании услуг в области таможенного дела.

По условиям договора ООО «Руста-Брокер» осуществляет для ООО ТД «Воронежстальмост» таможенные операции и другие функции в области таможенного дела, представление интересов во взаимоотношениях с таможенными органами, а также оказывает информационное и консультационное обслуживание.

По оказанным услугам ООО «Руста-Брокер» в адрес Общества были выставлены счета-фактуры 2010 года - № ВР-2657 от 10.12.2010г. на сумму НДС 2268 руб., № ВР-2659 от 14.12.2010г. на сумму НДС 1566 руб., № ВР-2668 от 16.12.2010г. на сумму НДС 1233 руб., № ВР-2727 от 21.12.2010г. на сумму НДС 630 руб., № ВР-2725 от 21.12.2010г. на сумму НДС 1764