Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2013 по делу n А48-3648/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение (определение) суда в части и принять новый судебный акт

налог на добавленную стоимость 673 224,16 руб.;

    - № 417 от 02.11.2010 на сумму 4 244 668,80 руб., в том числе акциз 2 088 103,20 руб., налог на добавленную стоимость 647 491,85 руб.;

   - № 418 от 02.11.2010 на сумму 3 336 474,21 руб., в том числе акциз 1 641 330,05 руб., налог на добавленную стоимость 508 953,70 руб.;

   - № 436 от 11.11.2010 на сумму 4 174 937,40 руб., в том числе акциз 2 053 799,85 руб., налог на добавленную стоимость 636 854,86 руб.;

   - № 435 от 11.11.2010 на сумму 4 244 668,80 руб., в том числе акциз 2 088 103,20 руб., налог на добавленную стоимость 647 491,85 руб.;

   - № 441 от 18.11.2010 на сумму 4 170 591,21 руб., в том числе акциз 2 051 661,80 руб., налог на добавленную стоимость 636 191,88 руб.;

   - № 440 от 18.11.2010 на сумму 4 226 626,81 руб., в том числе акциз 2 079 227,70 руб., налог на добавленную стоимость 644 739,68 руб.

На передачу спирта  сторонами были оформлены  акты об отгрузке и приемке спирта №0000380 от 29.09.2010, №0000381 от 30.09.2010,  №0000385 от 12.10.2010, № 0000386 от 13.10.2010,  № 0000387 от 13.10.2010, № 0000388 от 13.10.2010, № 0000391 от 21.10.2010, № 0000392 от 21.10.2010, № 0000416 от 04.11.2010, № 0000417 от 06.11.2010, № 0000418 от 05.11.2010, № 0000435 от 13.11.2010, № 0000436 от 13.11.2010, № 0000440 от 20.11.2010, № 0000441 от 21.11.2010.

Перевозка груза была оформлена товарно-транспортными накладными на перевозку спирта от 28.09.2010 №№0000380, 0000381, от 11.10.2010 №№ 0000385 – 0000388, от 19.10.2010 №№ 0000391, 0000392; от 02.11.2010 №№ 0000416 – 0000418, от 11.11.2010 №№ 0000435, 0000436, от 18.11.2010 №№ 0000440, 0000441 с приложенными к ним справками на этиловый спирт, алкогольную и спиртсодержащую продукцию.

Полученный товар (этиловый спирт-сырец) поступил на спиртохранилище спирта-сырца акционерного общества «Любовшинский спиртзавод», что подтверждается представленными в материалы дела приходными ордерами на спирт.

Оплата за поставленные товары произведена обществом «Любовшинский спиртзавод» в полном объеме путем безналичных расчетов, что подтверждается представленными платежными поручениями.

Полученные от общества «Пречистое» счета-фактуры были включены обществом «Любовшинский спиртзавод» в книгу покупок за соответствующие периоды.

Товар, приобретенный у общества «Пречистое», принят обществом «Любовшинский спиртзавод» к учету в соответствующих налоговых периодах и был использован акционерным обществом в своей предпринимательской деятельности  - для изготовления этилового спирта "Люкс", который, в свою очередь,   реализован Обществом в адрес третьих лиц - ООО "Опытный завод Нива", ЗАО "Псковпищепром", ОАО "Алкон", ЗАО "Сентарис", что подтверждено материалами дела и не оспаривается налоговыми органами.

Сведения о приобретении этилового спирта-сырца и изготовлении из него спирта ректификованного «Люкс» были также отражены обществом «Любовшинский спиртзавод» в декларации об объемах закупки этилового спирта, алкогольной и спиртсодержащей продукции за 2010 год и в декларации об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртсодержащей продукции.

Оценивая указанные обстоятельства, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о документальном подтверждении налогоплательщиком  расходов по сделке с ООО «Пречистое»  и выполнении заявителем предусмотренных главами 21, 22 НК РФ условий применения налоговых вычетов по НДС и акцизам.

Имеющиеся в материалах дела документы подтверждают, что рассматриваемая сделка произведена в связи с осуществлением заявителем  реальной хозяйственной деятельности и обусловлена разумными экономическими причинами, что налоговым органом не опровергнуто.

Правоотношения, возникающие в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в Российской Федерации регулируются Федеральным законом от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции».

В статье 2 Закона № 171-ФЗ установлено, что под этиловым спиртом понимается спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, головная фракция этилового спирта (отходы спиртового производства) и спирт-сырец (пункт 1).

В соответствии с пунктом 4 статьи 9 Закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ  поставки этилового спирта осуществляются только организациями, которые имеют лицензии на производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта, в том числе денатурата.

Из пункта 1 статьи 16 названного Закона также следует, что поставки и (или) розничная продажа алкогольной продукции осуществляются только организациями при наличии соответствующих лицензий.

Таким образом,  любая деятельность, связанная с оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции (их поставкой и реализацией) подлежит лицензированию.

Согласно пункту 3 Положения «О лицензировании деятельности по производству, хранению и обороту этилового спирта, изготовленного из всех видов сырья, и спиртосодержащей продукции», утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 09.07.1998 № 727, лицензия является официальным документом, разрешающим осуществление указанных в ней видов деятельности, а также определяющим условия их осуществления.

Лицензионным требованием при осуществлении деятельности по производству, хранению и поставке произведенного этилового спирта является производство, хранение и поставка произведенного этилового спирта в соответствии с действующим законодательством, правовыми актами, нормативной документацией.

Пунктом 1 статьи 10.2 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» установлено, что оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции осуществляется только при наличии следующих сопроводительных документов, удостоверяющих легальность их производства и оборота:

1) товарно-транспортная накладная;

2) справка, прилагаемая к грузовой таможенной декларации (для импортированных этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции);

3) справка, прилагаемая к товарно-транспортной накладной (для этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, производство которых осуществляется на территории Российской Федерации);

4) уведомления (для этилового спирта (в том числе денатурата) и нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 60 процентов готовой продукции).

Согласно пункту 2 статьи 16 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ этиловый спирт, алкогольная и спиртосодержащая продукция, оборот которых осуществляется при полном или частичном отсутствии сопроводительных документов, указанных в пункте 1 настоящей статьи Федерального закона, считаются продукцией, находящейся в незаконном обороте.

Пунктом 1 статьи 9 Закона № 171-ФЗ предусмотрено осуществление закупки этилового спирта для производства алкогольной и спиртосодержащей продукции и (или) использования для собственных нужд при условии представления уведомления.

Из содержания пункта 17 статьи 2 Закона № 171-ФЗ следует, что уведомление – это документ, подтверждающий закупку (в том числе для собственных нужд), поставки этилового спирта (в том числе денатурата) и нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 60 процентов объема готовой продукции, наличие которого является обязательным для организаций, осуществляющих закупку, поставки указанной продукции.

Пункт 5 статьи 9 Закона № 171-ФЗ указывает, что порядок представления организациями уведомлений и их форма утверждаются Правительством Российской Федерации.

Организации, осуществляющие закупку этилового спирта для производства алкогольной и спиртосодержащей продукции, как и организации, осуществляющие производство и поставки этилового спирта, должны представить в управление по регулированию алкогольного рынка, соответственно, уведомление о предстоящей закупке или поставке этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции непосредственно до осуществления закупки (поставки) продукции.

Кроме того, в силу пунктов 1, 4 статьи 14 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» организации, осуществляющие производство, закупку и поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции, а также спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 40 процентов объема готовой продукции, обязаны осуществлять учет и декларирование объема их производства и оборота.

Порядок учета производства и оборота (за исключением розничной продажи) и (или) использования для собственных нужд этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, порядок представления деклараций и форма деклараций (за исключением порядка представления и формы деклараций о розничной продаже алкогольной продукции) устанавливаются Правительством Российской Федерации.

В частности, постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2006 № 380 утверждено Положение  «Об учете объемов производства и оборота (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции», которым регулируется порядок учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (за исключением розничной продажи).

Пунктом 3 данного Положения установлено, что учет объема производства и оборота осуществляется с применением технических средств фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в единую государственную автоматизированную информационную систему учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (далее - ЕГАИС), включающих в себя средства защиты информации, предотвращающие искажение и подделку фиксируемой и передаваемой информации, которыми оснащено основное технологическое оборудование.

В силу пункта 4 Положения учет объема оборота производится в организациях, осуществляющих оборот (за исключением розничной продажи) продукции, с применением технических средств, которыми оснащено оборудование для учета объема оборота и (или) использования для собственных нужд этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, за исключением случаев, указанных в абзацах 2 - 4 пункта 4 Положения.

Согласно пункту 9 Положения показатели, используемые для учета объемов производства и оборота (за исключением розничной продажи) продукции, фиксируются организациями в журнале учета объемов производства и оборота, за исключением розничной продажи и (или) использования для собственных нужд этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (далее - журнал) в соответствии с порядком его заполнения, утвержденным Федеральной службой по регулированию алкогольного рынка.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.08.2006 № 522 утверждены Правила функционирования единой государственной автоматизированной информационной системы учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (далее - Правила).

В соответствии с пунктом 2 Правил Единая информационная система (ЕГАИС) содержит информацию, представленную организациями, осуществляющими производство и (или) оборот, в том числе импорт (за исключением розничной продажи), этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (далее соответственно - организации, продукция), организацией, находящейся в ведении Министерства финансов Российской Федерации и осуществляющей изготовление федеральных специальных и акцизных марок, а также информацию, представленную федеральными органами исполнительной власти и органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, необходимую для осуществления государственного контроля за объемом производства и оборота продукции.

Для фиксации информации, указанной в Правилах, в единой информационной системе организация, используя технические средства, представляет в электронном виде с электронной цифровой подписью заявку о фиксации по форме, в формате и в сроки, которые утверждены Федеральной службой по регулированию алкогольного рынка по согласованию с Федеральной таможенной службой (пункт 4 Правил).

В силу пункта 7 Правил организация, осуществляющая производство и (или) оборот продукции, представляет по информационно-телекоммуникационным сетям заявку о фиксации в территориальный орган Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка (далее - территориальный орган) в порядке, установленном Федеральной службой по регулированию алкогольного рынка по согласованию с Федеральной таможенной службой.

Согласно пункту 9 Правил территориальный орган или уполномоченный таможенный орган, используя технические средства единой информационной системы, в порядке и сроки, установленные Федеральной службой по регулированию алкогольного рынка по согласованию с Федеральной таможенной службой, направляет организации в электронном виде по информационно-телекоммуникационным сетям с электронной цифровой подписью подтверждение о фиксации или уведомление об отказе в фиксации.

На основании пункта 10 Правил при выявлении факта внесения в единую информационную систему недостоверной информации организация направляет в порядке и сроки, установленные Федеральной службой по регулированию алкогольного рынка по согласованию с Федеральной таможенной службой, заявку с уточненными данными о фиксации.

Согласно пункту 13 Положения «Об учете объемов производства и оборота (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции», утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2006 № 380,  информация, зафиксированная в журналах, используется организациями, осуществляющими производство и оборот (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, при заполнении деклараций об объеме производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Порядок представления деклараций об объемах оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также об объемах закупки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, определен утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2005 № 858 Положением «О представлении деклараций об объемах производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (далее - Положение №858), которым также установлены формы деклараций.

Пунктом 4 данного постановления  (в редакции от 26.01.2010) установлено, что