Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2013 по делу n А35-73/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 Налогового кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать  реквизиты, определенные статьей 169 Налогового кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей  в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку;  сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг);    стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ,  оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного  уполномоченного лица.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, либо содержащие недостоверную информацию, не могут являться основанием для принятия  предъявленных  покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ  первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Пунктом 4 той же статьи Закона установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

В соответствии со статьей 173 Налогового кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 1 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176  Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Статьей 176 Налогового кодекса установлено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями названной статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88  Кодекса.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

При наличии у налогоплательщик недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщика  налога на добавленную стоимость право на налоговые вычеты при осуществлении операций, являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость.

Причем, указанное право на предъявление налога к вычету обусловлено одновременным соблюдением всех перечисленных условий. Налог на добавленную стоимость не может быть заявлен к вычету ранее того налогового периода, в котором все перечисленные условия выполнены одновременно.

Данная правовая позиция нашла отражение в ряде определений Конституционного Суда Российской Федерации, в том числе, от 21.04.2011  № 499-О-О, от 29.09.2011 № 1292-О-О.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 20.04.2010 г. № 18162/09, обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 Налогового кодекса, возлагается на продавца.

Пунктом 2 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. № 914   «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», действовавшим до 01.01.2012,  устанавливались обязанности  покупателей вести учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцов -  вести учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке. Пунктом 7 Постановления № 914  предусматривалось, что  покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Из  пункта 8 Правил следует, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежали регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса.

С 01.01.2012  порядок  учета выставленных продавцами  и полученных покупателями счетов-фактур регулируется   постановлением Правительства Российской Федерации  от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

В соответствии с Правилами ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными названным постановлением,  журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, ведется налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, за каждый налоговый период на бумажном носителе либо в электронном виде. Журнал состоит из двух частей - части 1 «Выставленные счета-фактуры» и части 2 «Полученные счета-фактуры» (пункт 1 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Пунктом 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур установлено, что  выставляемые продавцами счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 1 журнала учета по дате их выставления, а также составления (исправления) в случаях, когда счета-фактуры, составленные налогоплательщиками, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, не передаются.

Счета-фактуры,  (в том числе исправленные, корректировочные), полученные покупателями  на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 2 журнала учета по дате их получения.

Пунктом 1 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных тем же постановлением, установлено, что покупатели ведут на бумажном носителе либо в электронном виде книгу покупок, применяемую при расчете по налогу на добавленную стоимость (далее - книга покупок), предназначенную для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов и зарегистрированные в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур,  подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса (пункт 2  Правил ведения книги покупок).

Отсутствие у налогоплательщика надлежащим образом оформленного счета-фактуры исключает возможность регистрации его в  журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и  в книге покупок, а соответственно, и предъявление налога к вычету.

Как установлено судом области и не оспаривается сторонами,  в налоговой декларации, представленной за 1 квартал 2012 года, сумма налога на добавленную стоимость 14 319 993,24 руб. была заявлена обществом «ПСК Магистраль технология» на основании следующих счетов-фактур:

   - выставленные обществом с ограниченной ответственностью «Мегаполис» от 21.07.2010 № 377 на сумму 15 080 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 2 300,34 руб.;  от 28.01.2011 № 16 на сумму 4 035,60 руб., в том числе налог 615,60 руб.; от 05.07.2011 № 163 на сумму 21 189,80 руб., в том числе налог 3 247,60 руб.; от 04.08.2011 № 187 на сумму 46 083,60 руб., в том числе налог 7 029,70 руб.; от 04.08.2011 № 197/1 на сумму 21 746 руб., в том числе налог 3 317,19 руб.;

   - выставленный обществом с ограниченной ответственностью Торгово-Финансовая компания «Металлург» от 19.11.2010 № 643 на сумму 10 402 руб., в том числе налог 1 586,75 руб.;

   - выставленный обществом с ограниченной ответственностью «Южная многоотраслевая корпорация» от 30.09.2010 № ТИ-0001738 на сумму 3 600 руб., в том числе налог 549,15 руб.;

   - выставленные обществом с ограниченной ответственностью «Рем Энерго»: от 01.02.2011 № 04 от на сумму 1 428 571,78 руб., в том числе налог 217 917,73 руб.; от 01.02.2011 № 05 на сумму 1 596 520,09 руб., в том числе налог 243 536,96 руб.; от 01.02.2011 № 06 на сумму 87 933,60 руб., в том числе налог  13413,60 руб.; от 02.02.2011 № 10 на сумму 304 199,28 руб., в том числе налог 46 403,28 руб.; от 04.02.2011 № 15 на сумму 233 936,30 руб., в том числе налог 35 685,20руб.; от 04.02.2011 № 16 на сумму 44 412,84 руб., в том числе налог 6 774,84 руб.; от 04.02.2011 № 17 на сумму 28 728,28 руб., в том числе налог 4 382,28 руб.; от 08.02.2011 № 20 на сумму 289 890,95 руб., в том числе налог 44 220,65 руб.; от 11.02.2011 № 25 на сумму 147 143,29 руб., в том числе налог 22 445,59 руб.; от 16.02.2011 № 28  на сумму 195 382,88 руб., в том числе налог 29 804,17 руб.; от 18.02.2011 № 31  на сумму 853 259,76 руб., в том числе налог 130 158,27 руб.; от 24.02.2011 № 43 на сумму 760 020,95 руб., в том числе налог 115 935,40 руб.; от 03.05.2011 № 148 на сумму 1 407 548,25 руб., в том числе налог 214 710,75 руб.; от 06.05.2011 № 150 на сумму 128 162,16 руб., в том числе налог 19 550,16 руб.; от 16.05.2011 № 152 на сумму 37 793,59 руб., в том числе налог 5 765,12 руб.; от 20.05.2011 № 155 на сумму 793 277 руб., в том числе налог 121 008,36 руб.; от 20.05.2011 № 156 на сумму 760 842,93 руб., в том числе налог 116 060,79 руб.; от 23.05.2011 № 160 на сумму 1 163 721,04 руб., в том числе налог 177 516,77 руб.; от 24.05.2011 № 165 на сумму 5 882 688,59 руб., в том числе налог 897 359,28 руб.;  от 31.05.2011 № 168 на сумму 1 031 010,84 руб., в том числе налог 157 272,84 руб.; от 10.06.2011 № 173 на сумму 19 634 773,06 руб., в том числе налог 2 995 134,87