Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2013 по делу n А14-287/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

20 августа 2013 год                                                        Дело № А14-287/2013

город Воронеж           

Резолютивная часть постановления объявлена 13 августа 2013 года

Постановление в полном объеме изготовлено 20 августа 2013 года

      Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Михайловой Т.Л.,

судей:                                                                                      Скрынникова В. А.,                                                                                                                                              

                                                                                                 Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем  Бауман Л.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Витлэнд» на решение арбитражного суда Воронежской области от 13.05.2013 по делу № А14-287/2013 (судья Соболева Е.П.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Витлэнд» (ОГРН 1103668031499) к инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Воронежа о признании недействительным решения от 07.06.2012 № 52,

при участии в судебном заседании:

от инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Воронежа: Рябых О.В., ведущего специалиста-эксперта правового отдела по доверенности от 12.02.2013 № 03-17/00936;

от общества с ограниченной ответственностью «Витлэнд» - представители не явились, надлежаще извещено,                                                       

                                                  УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Витлэнд» (далее - общество «Витлэнд», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Воронежской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Воронежа (далее - инспекция, налоговый орган) от 07.06.2012 № 52 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом уточнений от 22.01.2013).

Решением арбитражного суда Воронежской области от 13.05.2012 в удовлетворении заявленных требований  обществу  отказано.

Общество, не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, обратилось с апелляционной жалобой на него, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, и просит принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы общество ссылается на то, что налоговым органом не исполнена предусмотренная налоговым законодательством обязанность по информированию налогоплательщика о порядке исчисления и уплаты налога, а также о правах и обязанностях налогоплательщика.

Ссылаясь на письма управления Федеральной налоговой службы по г. Москве и Министерства финансов Российской Федерации, общество указывает, что позиция о применении налоговых вычетов не ранее того отчетного периода, когда возникает налоговая база по налогу на добавленную стоимость, является официальной позицией по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. Ссылки на информационно-разъяснительных характер этих писем в них не содержится.

Таким образом, по мнению налогоплательщика, при применении налоговых вычетов за 2008 год в 2011 году в период, в котором у общества возникла налоговая база по налогу на добавленную стоимость, он руководствовался официальными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации.

При этом общество отмечает, что письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 07.12.2012 №ЕД-4-3/20687@, в котором содержится иная правовая позиция, опубликовано после вступления решения от 07.06.2012 № 52 в силу.

Налоговый орган в представленных письменных пояснениях возразил против доводов апелляционной жалобы, считая решение суда области законным и обоснованным, а жалобу общества – не подлежащей удовлетворению.

Как указывает инспекция, все счета-фактуры, на основании которых налогоплательщиком сформирована сумма налогового вычета, заявленного в налоговой декларации за 4 квартал 2011 года, были предъявлены налогоплательщику его контрагентами в налоговых периодах 2008 года, и в тех же  периодах приняты к учету   выполненные  контрагентами  подрядные работы.

Данное обстоятельство, по мнению налогового органа, свидетельствует о том, что право на спорные налоговые вычеты возникло у налогоплательщика в  налоговых периодах 2008 года, и, поскольку с указанного момента прошло более трех лет, налогоплательщик утратил право на  получение налоговых вычетов.

Также инспекция обращает внимание на то, что в большинстве писем, на которые ссылается налогоплательщик в своей апелляционной жалобе,  указано на  их информационно-разъяснительный, а не обязательный характер.

Кроме того, как указывает инспекция, Министерство финансов Российской Федерации и Федеральная налоговая служба Российской Федерации неоднократно доводили до сведения налогоплательщиков ненормативный характер своих разъяснений по вопросам применения налогового законодательства.

В указанной связи, как считает инспекция, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы налогоплательщика, не представившего суду   разумного обоснования  пропуска трехлетнего срока для предъявления налога к вычету, не имеется.

Общество «Витлэнд», извещенное надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание суда апелляционной инстанции своего представителя не направило.

В силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка в судебное заседание надлежащим образом извещенного лица или его представителя не препятствует рассмотрению дела, в связи с чем, дело было рассмотрено в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и пояснениях налогового органа, заслушав пояснения представителя инспекции, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

В соответствии со статьями 143, 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс, Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость при  совершении ими операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передаче товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно статье  154 Налогового кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пунктом  4 статьи 166 Налогового кодекса установлено, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

На основании статьи 171 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно статье 172 Налогового кодекса  налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171  Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумму налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после приятии на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса,   является, как это следует из  статьи 169 Кодекса, счет-фактура, выставленный  продавцом и оформленный с соблюдением требований, установленных  в пунктах 5 -6 статьи 169 Кодекса.

В соответствии со статьей 173 Налогового кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 1 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176  Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Статьей 176 Налогового кодекса установлено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями названной статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88  Кодекса.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Из изложенных правовых норм следует, что основанием для вычета по налогу на добавленную стоимость является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры. Данная правовая позиция нашла отражение в ряде определений Конституционного Суда Российской Федерации, в том числе, от 21.04.2011  № 499-О-О, от 29.09.2011 № 1292-О-О).

Как следует из материалов дела, 20.12.2012 налогоплательщиком в налоговый орган была подана первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года, согласно которой сумма начисленного налога и сумма налога, подлежащая вычету, составила 12 552 379 руб., в связи с чем налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет за 4 квартал 2011 года, отражен в декларации в сумме 0 руб.

Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации и документов, представленных обществом для подтверждения права на вычет по налогу на добавленную стоимость и составлен акт камеральной проверки от 04.05.2012 № 758.

По результатам рассмотрения акта, материалов проверки, а также представленных налогоплательщиком возражений и документов к ним, инспекцией было вынесено решение от 07.06.2012 № 7 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной