Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2013 по делу n А14-287/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

к возмещению».  Сумма налога, на которую применение налоговых вычетов было признано необоснованным, составила 7 006 670 руб.

Одновременно налоговым органом было принято решение № 52 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как следует из решения от 07.06.2012 № 52, основаниями для отказа обществу в возмещении сумм налога на добавленную стоимость в размере 7 006 670 руб. послужил вывод инспекции о том, что право на возмещение налога у общества отсутствует в связи с истечением трехлетнего срока после окончания соответствующего налогового периода, что является нарушением статей 171, 172 и 173 Налогового кодекса.

Посчитав отказ налогового органа в возмещении налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года незаконным и необоснованным, общество обратилось в арбитражный суд Воронежской области с заявлением о признании недействительными решения от 07.06.2012 №52 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом уточнений от 22.01.2013).

Суд области, отказывая в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований, согласился с выводом налогового органа о пропуске трехлетнего срока для возмещения налога.

Апелляционная коллегия находит обоснованным вывод суда первой инстанции о не соблюдении трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса, в качестве непременного условия для реализации права на применение налогового вычета и последующее возмещение налога на добавленную стоимость, исходя при этом из следующего.

Из буквального толкования пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса следует, что положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику на основании представленной им декларации в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Следовательно, соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса, является обязательным условием как для применения налогового вычета, так и для соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость из бюджета, на что обоснованно указал суд области в обжалуемом решении.

Данный вывод соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, отраженной в Постановлении Президиума  от 15.06.2010 № 2217/10.

Как следует из имеющихся в деле документов, налоговые вычеты в сумме 7 006 670 руб. заявлены по счетам-фактурам, выставленным в 4 квартал 2008 года контрагентами общества «Витлэнд» - обществом с ограниченной ответственностью Ремонтно-строительное управление «Промстрой» (далее - общество «Промстрой») по договорам подряда и общества с ограниченной ответственностью «Энергосервис» (далее - общество «Энергосервис») по договорам о выполнении работ.

Так, в качестве подтверждения права на налоговый вычет в сумме 7 006 670 руб. обществом «Витлэнд» (заказчик)  в налоговый орган и в материалы  рассматриваемого дела представлен договор подряда от 29.07.2008 № 28-07-08, заключенный с обществом «Промстрой» (подрядчик).

В соответствии с указанным договором подрядчик обязался выполнять работы по прокладке внешних инженерных коммуникаций (прокладка оптико-волоконной линии связи, фекальной канализации, бурение двух водозаборных скважин, производство технологических переходов через автотрассу M4 «Дон») к строящемуся объекту, расположенному на земельном участке по адресу: Воронежская обл., Новоусманскй р-н, пос. Отрадное, пер. Тамбовский, 2.

В качестве доказательств права на налоговый вычет общество представило  счета-фактуры: от 30.12.2008 № 00000116 на сумму 1 900 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 289 831 руб., от 30.12.2008 № 00000117 на сумму 6 795 616 руб., в том числе налог 1 036 619 руб., от 30.12.2008 № 00000118 на сумму 19 250 000 руб., в том числе налог 2 936 441 руб.

Факт реального выполнения работ по договору подряда общество подтвердило представленными в налоговый орган актами о приемке выполненных работ от 30.12.2008 №1, 2 и 3, из которых следует, что работы выполнены подрядчиком и переданы заказчику  в 4 квартале 2008 года.

Также обществом «Витлэнд» (заказчик)  представлен договор от 21.05.2008 № ЭСНБ/5-08, заключенный с обществами «Энергосервис» (подрядчик), по которому подрядчик обязался выполнить для заказчика ряд работ на строящемся объекте, расположенном по адресу: Воронежская обл., Новоусманскй р-н, пос. Отрадное, пер. Тамбовский, 2.

В качестве доказательств права на налоговый вычет у общества имеются счета-фактуры: от 27.10.2008 № 29 на сумму 17 389 000 руб., в том числе налог 2 652 559 руб., от 17.12.2008 № 43 на сумму 448 000 руб., в том числе налог 68 339 руб.

Выполнение работ, обусловленных договором подряда, подтверждается имеющимися в материалах дела и представленными обществом в налоговый орган актами о приемке выполненных работ от 27.10.2008 № 29 и от 17.12.2008 № 43, на основании которых  выполненные работы приняты заказчиком от подрядчика в 4 квартале 2008 года.

Кроме того, между обществами «Витлэнд» (заказчик) и «Энергосервис» (подрядчик) был заключен  договор на оперативно-диспетчерское обслуживание ведомственных электроустановок от 01.10.2008 № ОДО/01/10-08.

Выполнение указанных работ подтверждается актами о приемке выполненных работ от 31.10.2008 № 41, от 30.11.2008 № 42 и от 31.12.2008 № 43, на основании которых подрядчиком выставлены обществу счета-фактуры: от 31.10.2008 № 41 на сумму 50 000 руб., в том числе налог 7 627 руб., от 30.11.2008 № 42 на сумму 50 000 руб., в том числе налог 7 627 руб., от 31.12.2008 № 43 на сумму 50 000 руб., в том числе налог 7 627 руб.

В соответствии с имеющимися в материалах дела отчетами по проводкам счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2008 год по контрагентам - обществам «Промстрой» и «Энергосервис», выполненные по перечисленным договорам работы и оказанные  услуги приняты  обществом «Витлэнд» к учету в 4 квартале 2008 года.

Таким образом, материалами дела доказано, что все условия, при которых у налогоплательщика возникает право на налоговый вычет, имели место в 4 квартале 2008 года.

При этом в  материалах дела отсутствуют доказательства наличия объективных причин невозможности реализации налогоплательщиком  права на возмещение налога в указанном налоговом периоде путем представления налоговому органу  соответствующей декларации за 4 квартал 2008 года в пределах срока, установленного статьей 174 Налогового кодекса, и налогоплательщик на такие обстоятельства,  препятствующие ему в реализации права на налоговые вычеты в том периоде, в котором они возникли, не ссылался ни в заявлении, поданном в суд первой инстанции, ни в апелляционной жалобе.

Статьей 165 Налогового кодекса налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как квартал.

В соответствии со статьей 6.1 Налогового кодекса течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. При этом срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего срока.

В данном случае начало течения трехлетнего срока, определенного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса, связано с истечением налогового периода по налогу на добавленную стоимость, и исчисляется годами, следовательно, трехгодичный срок начинает течь с 01.01.2009 (календарной датой окончания налогового периода 4 квартал 2008 года является 31.12.2008) и истекает 01.01.2012.

Налоговая декларация с отраженной в ней суммой налога к вычету 12 552 379 руб., в том числе 7 006 670 руб. по счетам-фактурам обществ «Промстрой» и «Энергосервис», представлена налогоплательщиком налоговому органу за 4 квартал 2011 года 20.01.2012, то есть по истечении трехлетнего срока.

Из изложенного следует, что налоговые вычеты в размере  7 006 670 руб. заявлены налогоплательщиком за пределами трехгодичного срока.

Довод жалобы о том, что, заявляя право на налоговые вычеты за 4 квартал 2008 года в декларации за 4 квартал 2011 года, налогоплательщик руководствовался официальной позицией по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, отклоняется апелляционной коллегией в связи со следующим.

Со вступлением в силу Федерального закона от 29.06.2004 № 58-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления» (далее - Федеральный закон № 58-ФЗ) налогоплательщикам предоставлено право получать от налоговых органов информацию (в том числе в письменном виде): о действующих налогах и сборах; о законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов; о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц; о порядке заполнения форм документов, предоставляемых в налоговые органы.

Информирование - это доведение до сведения налогоплательщиков (воспроизведение) информации, содержащейся в законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных  правовых актах.

Министерство финансов Российской Федерации в письме от 26.01.2005 года № ШС-6-01/58@ «О полномочиях налоговых и финансовых органов» указало, что финансовые органы разъясняют любые вопросы налогоплательщиков, относящиеся к применению норм налогового законодательства, а налоговые органы представляют информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также разъясняют порядок заполнения налоговой отчетности.

Кроме того, подпунктом 2 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса предусмотрено право налогоплательщика получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов российской Федерации и муниципальных образований  - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов российской Федерации  о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса, Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, налоговых агентов, а также порядок их заполнения.

Согласно пункту 2 статьи 34.2 Налогового кодекса  финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Статьей 1 Налогового кодекса установлено, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из названного Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с настоящим Кодексом. Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом.

В силу пункта 1  статьи  4 Налогового кодекса Правительство Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Одновременно пунктом  2 названной статьи установлено, что  федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, его территориальные органы, а также подчиненные федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному в области таможенного дела, таможенные органы Российской Федерации не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.

Таким образом, ссылка налогоплательщика на письма управления Федеральной налоговой службы по г. Москве  № 16-15/135777 от 23.12.2009, № 16-15/130771 от 09.12.2009, № 16-15/126829 от 02.12.2009, № 16-15/109168 от 20.10.2009, № 19-11/36204 от 19.04.2007 как на документы обязательного характера, предписывающие налогоплательщикам соблюдение указанного в них порядка реализации права на налоговые вычеты,  несостоятельна.

Кроме того, Министерство финансов Российской Федерации  в письме от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 «О порядке применения письменных разъяснений Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, предоставляемых в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации» в совокупности с письмом от 03.03.2006 № 03-02-07/1-47 «Об основаниях и условиях освобождения от ответственности за совершение налогового правонарушения»  указало, что письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства, которые в силу статьи 34.2 Налогового кодекса дает Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы субъектов российской Федерации и муниципальных образований,  не содержат правовых норм и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм, не являются нормативными правовыми актами, не подлежат подготовке, регистрации  и обязательной публикации в соответствии с Правилами подготовки нормативных актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, установленными Постановлением правительства Российской Федерации от 13.08.1997 № 1009.

Также Министерство финансов Российской Федерации указывало,  что содержащиеся в различных базах данных и прочих изданиях письменные разъяснения самого