Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2013 по делу n А36-1454/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Частью 2 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ к таким выплатам, не подлежащим обложению страховыми взносами, отнесены  суточные, выплачиваемые  работникам  при направлении их в командировки как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации.

Понятие служебной командировки установлено статьей 166 Трудового кодекса, которой под служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В силу статьи 167 Трудового кодекса  при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

В статье 168 Трудового кодекса  закреплено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Таким образом, суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства. При направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве.

Вместе с тем, как следует из статей 167 и 168 Трудового кодекса, работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Из материалов рассматриваемого дела следует, что в 2010-2011 годах общество «Ювелирный дом «Кристалл» направляло сотрудников в однодневные командировки с выплатой суточных. Размер выплаченных обществом суточных, как это установлено фондом, составил 81 700 руб. в 2010 году и  89 100 в 2011 году.

Указанная выплата учитывалась в 2010 году в карточках индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов за 2010 и 2011 год соответственно, однако,  не были отражены  по строке 200 расчетов РСВ-1 ПФР за 2010 и 2011 годы.

Положением «О служебных командировках», утвержденным приказом руководителя общества  от 11.01.2010 № 1-п (далее – Положение) в 2010 году  предусматривалось,  что служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются (пункт 1.4 Положения).

В указанном Положении  определено, что суточные выплачиваются и при командировках в такую местность, откуда работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства (однодневные командировки), продолжительностью более 8 часов, на основании подтверждающих документов (проездные билеты, путевой лист служебного транспорта и т.п.), а также установлены нормы расходов на выплату суточных.

В 2011 году   указанное  Положение действовало с учетом изменений, утвержденных приказом от 08.11.2010 № 154-П «О внесении изменений в Положение «О служебных командировках», которым предусматривались аналогичные положения.

Таким образом, выплаты в виде суточных производились работникам общества, направляемым в однодневные командировки на срок более восьми часов, вне зависимости от условий трудовых договоров и результатов выполнения работы, а в качестве компенсации дополнительных затрат работников, связанных с выполнением трудовой функции вне места постоянной работы и места своего жительства, на основании локального нормативного акта – Положения «О служебных командировках».

В соответствии со статьей 5 Трудового кодекса регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений осуществляется трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда), состоящим из названного Кодекса, иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Следовательно, компенсация, определенная в локальном нормативном акте в соответствии с нормами действующего законодательства, признается законно установленной.

Поскольку материалами дела доказано, что  расходы общества на выплату суточных работникам, направляемым в однодневные командировки, не являются выплатами и иными вознаграждениями, начисляемыми работодателем в пользу работников в качестве платы за выполнение обусловленной трудовым договором трудовой функции, а носили в рассматриваемой ситуации компенсационный характер в связи с необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы и жительства, они не могут являться объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в силу положения подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ, на что обоснованно указал суд области.

При этом обществом, как это отражено в оспариваемом решении от 01.03.2013 № 058/001/540-2012, были представлены все необходимые документы, подтверждающие выплату спорных сумм в качестве суточных при направлении сотрудников в однодневные командировки.

Так, в материалах дела имеются копии трудовых договоров, приказов  о направлении сотрудников в командировку за 2010-2011 годы, а также авансовые отчеты, командировочные удостоверения и расходные кассовые ордера за тот же период. Фондом данное обстоятельство не оспаривается, факт представления документов, необходимых и достаточных для подтверждения размера выплаченных сумм и обоснованности их выплат, также не опровергнут.

В указанной связи довод управления  Пенсионного фонда о том, что спорные выплаты подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов, отклоняется апелляционной коллегией как необоснованный.

Также апелляционной коллегией отклоняется как ошибочное утверждение управления Пенсионного фонда о неприменимости к  рассматриваемым правоотношениям правовой позиции Высшего Арбитражного Суда  Российской Федерации.

При этом апелляционная коллегия исходит из следующего.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 10 Федерального конституционного закона от 28.04.1995 № 1-ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации», Высший Арбитражный Суд Российской Федерации изучает и обобщает практику применения судами законов и иных нормативных правовых актов, регулирующих отношения в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. При этом разъяснение вопросов судебной практики, закрепленное в законодательных актах за высшими судами,  имеет силу обязательных к исполнению указаний, что проявляется в правовых последствиях, поскольку нарушение единообразия в толковании и применении арбитражными судами норм права в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса является основанием для пересмотра судебных актов в порядке надзора.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в  Постановлении от 21.01.2010 № 1-П, вытекающее из статьи 127 Конституции Российской Федерации правомочие Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации давать разъяснения по вопросам судебной практики направлено на поддержание единообразия в толковании и применении норм права арбитражными судами и является одним из элементов конституционного механизма охраны единства и непротиворечивости российской правовой системы. Этот механизм основан на предписаниях статей 15 (часть 1), 17, 18, 19 и 120 Конституции Российской Федерации, реализация которого в процессуальном регулировании обеспечивается установленной законом возможностью отмены судебных актов, в том числе в случае их расхождения с актами высшего суда в системе арбитражных судов Российской Федерации, дающими разъяснения по вопросам судебной практики. Осуществление Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации этого правомочия объективно не может не основываться на вырабатываемых им правовых позициях, содержащих толкование разъясняемых положений законодательства.

При этом отрицание права Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации давать на основе обобщения судебной практики абстрактное толкование применяемых арбитражными судами норм права и формировать соответствующие правовые позиции означало бы умаление его конституционных функций и предназначения как высшего суда в системе арбитражных судов, при том,  что он не вправе выходить за пределы своих полномочий, определяемых Конституцией Российской Федерации и федеральными конституционными законами, и вторгаться в компетенцию других органов государственной, в том числе судебной, власти.

В Постановлении Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.09.2012 № 4357/12 по делу № А27-29997/2011 изложена правовая позиция, согласно которой выплаченные работодателем суммы при направлении в однодневные командировки не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Указанная позиция Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по своей сути является толкованием положений трудового законодательства применительно к понятию дохода (экономической выгоды) работника, относящимся как к объекту обложения налогом на доходы физических лиц, так и к объекту обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование.

Следовательно, судом области обоснованно применена в рассматриваемом деле правовая позиция, сформулированная в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.09.2012 № 4357/12.

Таким образом, как верно указал суд области,   у фонда не имелось оснований для доначисления   страхователю страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование за 2010-2011 годы в сумме 39 506 руб. и страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2010-2011 годы в сумме 7 076 руб. по тому основанию, что им не включены в налоговую базу для исчисления взносов выплаты, производившиеся работникам, направлявшимся в однодневные командировки.

Согласно статье 25 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ  пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными названным Федеральным законом сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах (пункт 2 статьи 25 Федерального закона № 212-ФЗ).

Пунктом 3 статьи 25 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрено, что пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов.

Так как в силу положений статьи 25 Федерального закона № 212-ФЗ пени являются средством обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов, то с учетом вывода суда об отсутствии оснований для начисления обществу «Ювелирный дом «Кристалл» на обязательное пенсионное страхование за 2010-2011 годы в сумме 39 506 руб. и страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2010-2011 годы в сумме 7 076 руб., также неправомерным является и начисление пеней в общей сумме  9 087,52  руб. за несвоевременную уплату указанных страховых взносов.

Статьей 47 Федерального закона № 212-ФЗ (ее пунктом 1) предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона  № 27-ФЗ страхователи обязаны ежегодно представлять в соответствующий орган Пенсионного фонда  сведения обо всех лицах, работающих у них по трудовому договору, а также заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы, за которых они уплачивают страховые взносы.

Контроль за достоверностью сведений о стаже и заработке, представляемых страхователями, осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Как установлено пунктом 1 статьи 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ, страхователи представляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров.

Согласно пункту 2 статьи 11 того же Закона страхователь один раз в год, но не позднее 1 марта года, следующего за расчетным периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда относящиеся к расчетному периоду индивидуальные сведения в отношении каждого работавшего у него застрахованного лица, в которых указывает: страховой номер индивидуального лицевого счета; фамилию, имя и отчество застрахованного лица; дату его приема на работу или дату заключения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы; дату увольнения застрахованного лица или дату прекращения договора гражданско-правового характера;