Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2013 по делу n А64-683/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

и за пределами территории Российской Федерации.

Понятие служебной командировки установлено статьей 166 Трудового кодекса, которой под служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В силу статьи 167 Трудового кодекса  при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

В статье 168 Трудового кодекса  закреплено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Таким образом, суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства. При направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве.

Вместе с тем, как следует из статей 167 и 168 Трудового кодекса, работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Из материалов рассматриваемого дела следует, что в 2010-2011 годах общество «Тамбовский трикотаж» направляло сотрудников в однодневные командировки с выплатой суточных. Размер выплаченных обществом суточных, как это установлено фондом, составил 4 500 руб. в 2010 году и  3 150 в 2011 году, а всего 7 650 руб.

В соответствии с приказом от 11.01.2010 №23 «О выплате суточных во время пребывания в командировке», размер суточных  при направлении работников в командировку был установлен в сумме 300 рублей. В случае направления работника в командировку  за пределы г. Тамбова с расстоянием в одну сторону более 350  километров и  при  возможности возвращения в тот же день к месту жительства, суточные подлежали выплате  при условии выполнения установленного задания.

Таким образом, выплаты в виде суточных производились работникам общества, направляемым в однодневные командировки вне зависимости от условий трудовых договоров, а в качестве компенсации дополнительных затрат работников, связанных с выполнением трудовой функции вне места постоянной работы и места своего жительства, на основании локальных нормативных актов – приказов от 11.01.2010 № 23 и от 25.03.2011 № 99а «О выплате суточных во время пребывания в командировке».

В соответствии со статьей 5 Трудового кодекса регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений осуществляется трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда), состоящим из названного Кодекса, иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Следовательно, компенсация, определенная в локальном нормативном акте в соответствии с нормами действующего законодательства, признается законно установленной.

Поскольку материалами дела доказано, что  расходы общества на выплату суточных работникам, направляемым в однодневные командировки, не являются выплатами и иными вознаграждениями, начисляемыми работодателем в пользу работников в качестве платы за выполнение обусловленной трудовым договором трудовой функции, а носили в рассматриваемой ситуации компенсационный характер в связи с необходимостью выполнения трудовых функций вне места постоянной работы и жительства, они не могут являться объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в силу положения подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ, на что обоснованно указал суд области.

При этом обществом, как это отражено в акт от 06.11.2012 № 0790250000789, были представлены все необходимые документы, подтверждающие выплату спорных сумм в качестве суточных при направлении сотрудников в однодневные командировки.

Так, в материалах дела имеются копии трудовых договоров, приказов  о направлении сотрудников в командировку за 2010-2011 годы, а также авансовые отчеты, командировочные удостоверения и командировочные задания. Фондом данное обстоятельство не оспаривается, факт представления документов, необходимых и достаточных для подтверждения размера выплаченных сумм и обоснованности их выплат, также не опровергнут.

В указанной связи довод управления  Пенсионного фонда о том, что спорные выплаты подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов, отклоняется апелляционной коллегией как необоснованный.

Отклоняя доводы апелляционной жалобы относительно квалификации оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых работодателем  работнику для ухода за ребенком-инвалидом, как выплаты, связанной с трудовыми отношениями и, следовательно, подлежащей обложению страховыми взносами, апелляционная коллегия исходит из следующего.

Как следует из положений статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, основанием  возникновения у страхователя обязанности по начислению страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование является наличие трудовых отношений с физическими лицами, в пользу которых осуществляется страхование.

Понятие трудовых отношений определено в статье  15 Трудового кодекса, согласно которой трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Взаимосвязанное толкование приведенной нормы  и нормы пункта 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ позволяет сделать вывод, что  под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать суммы, полученные работником от работодателя  за выполнение  трудовой функции, обусловленной  трудовым соглашением, определяемые в соответствии с перечисленными нормативными правовыми и локальными актами.

Согласно статье 129 Трудового кодекса заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Из содержания статьи 129 Трудового кодекса следует, что заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.

К мерам  стимулирующего характера статья 191  Трудового кодекса относит предусмотренные в данной статье меры поощрения работодателем  работников  за добросовестное исполнение ими трудовых обязанностей -  благодарность, премии, ценные подарки  и т.п.

Понятие компенсаций определено в статья 164 Трудового кодекса, согласно которой  под компенсациями понимаются   денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных  Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Также статья 164 Трудового кодекса содержит понятие гарантий, предоставляемых работникам. Под гарантиями  названной нормой понимаются средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений.

Из приведенных правовых норм и их толкования  следует, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не влечет квалификацию всех производимых ему работодателем выплат как оплату труда в рамках трудовых отношений.

Выплаты социального характера, основанные на законодательстве Российской Федерации, локальных нормативных актах, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Следовательно, такие выплаты не могут являться объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов в силу иной правовой природы, чем выплаты, связанные с оплатой труда.

Статьей  262 Трудового кодекса предусмотрена возможность предоставления работодателем одному из родителей (опекуну, попечителю) четырех дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц для ухода за ребенком-инвалидом. Выходные предоставляются по письменному заявлению и могут быть использованы одним из родителей либо разделены ими между собой по своему усмотрению.

При этом, как следует из названной нормы, каждый дополнительный выходной день оплачивается в размере среднего заработка, который устанавливается федеральными законами.

Письмом Министерства труда и социального развития Российской Федерации № 296-АП и Фонда социального страхования Российской Федерации № 02-08/05-762П от 05.04.2002 «О дополнительных оплачиваемых выходных днях для ухода за детьми-инвалидами» разъяснено, что до принятия соответствующих федеральных законов, устанавливающих порядок и размер оплаты каждого дополнительного выходного дня, предоставляемая работающему родителю (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами, производится за счет средств государственного социального страхования на основании  положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением  Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 № 101 (абзац 3 пункта 8 Положения) и пункта 10 разъяснения Министерства труда и социального развития Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденных постановлением от 04.04.2000 № 26/34.

На основании пункта 8 постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 № 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» средства этого фонда направляются на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет.

Пунктом 10 разъяснения Министерства труда и социального развития Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденных постановлением от 04.04.2000 № 26/34  установлено, что оплата каждого дополнительного выходного дня работающему родителю (опекуну, попечителю) для ухода за детьми - инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет производится в размере дневного заработка за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

В соответствии со статьей 37 Федерального закона  № 213-ФЗ с 01.01.2010 финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами на основании статьей 262 Трудового кодекса  (в редакции названного Федерального закона), осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке бюджету Фонда социального страхования Российской Федерации.

Из изложенного следует, что оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых   работодателем  работнику для ухода за ребенком-инвалидом, является  выплатой социального характера, предусмотренной законодательством Российской Федерации, направленной не на стимулирование трудовой активности работника, а на поддержание его  материального положения, то есть  данная выплата носит характер  государственной поддержки семьи, воспитывающей ребенка-инвалида, имеющей целью обеспечение надлежащего ухода за таким ребенком.

Исходя из назначения такой выплаты как социальной гарантии законодатель закрепил право на ее получение за соответствующими категориями социально незащищенных лиц в главе 41 Трудового кодекса «Особенности регулирования труда женщин, лиц с семейными обязанностями» раздела XII Кодекса  «Особенности регулирования труда отдельных категорий работников.

Следовательно, исходя из характера и назначения спорной выплаты  она относится к   выплатам,  указанным в  пункте 1 части 1 статьи 9  Федерального закона № 212-ФЗ - государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному и обязательному медицинскому страхованию.

Поскольку материалами дела доказано и фондом не оспаривается, что  выплата в сумме 87 136,25 руб. произведена обществом «Тамбовский трикотаж» работникам Ворониной О.В., Захаровой Т.И., Калининой Н.П., Ключевской Н.В. в 2011 году именно в качестве  оплаты дополнительных выходных, предоставляемых для ухода за ребенком-инвалидом, то оснований для включения указанной суммы в облагаемую базу для  исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование у фонда не имелось.

Таким образом, у фонда не имелось оснований для доначисления   страхователю страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование за 2010-2011 годы на обязательное пенсионное страхование в сумме 15 075,81 руб. и на обязательное медицинское страхование в федеральные и территориальные фонды обязательного медицинского страхования в сумме 2 076,56 руб.

Согласно статье 25 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные