Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2013 по делу n А14-2157/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

30 августа 2013 года                                                        Дело № А14-2157/2013

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 28 августа 2013 года

В полном объеме постановление изготовлено 30 августа 2013 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей                                                                                              Ольшанской Н.А.,

Скрынникова В.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сорокиной О.А.,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Воронежской области: Минакова С.И., главный специалист-эксперт правового отдела, доверенность б/н от 09.01.2013 (сроком до 31.12.2013);

от Общества с ограниченной ответственностью «Ринг Авто»: Коваль Н. В., представитель по доверенности б/н от 06.12.2012 (сроком на один год); Семенова И. В., представитель по доверенности б/н от 06.12.2012 (сроком на один год);

рассмотрев в открытом судебном апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Воронежской области (ОГРН 1123668063606, ИНН 3661039997) на решение Арбитражного суда Воронежской области от 13.06.2013г. по делу № А14-2157/2013 (судья Данилов Г.Ю.), принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Ринг Авто» (ОГРН 1093668051124, ИНН 3661048575) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Воронежской области , УФНС России по Воронежской области о признании недействительными решений от 26.12.2012 № 11-24/534дсп, от 15.02.2013 № 15-2-18/02568,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Ринг Авто» (далее по тексту – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Воронежа от 26.12.2012 № 11-24/534дсп, решения Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от 15.02.2013 № 15-2-18/02568 в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль организаций в размере 30147 руб., по НДС в размере 33130 руб., в виде штрафа по п. 1 ст. 123 НК РФ за неправомерное неудержание и (или) неперечисление в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию перечислению налоговым агентом НДФЛ в размере 1716 руб.; начисления пени в размере 15941 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль, в размере 10773 руб. НДС, 837,98 руб. НДФЛ; начисления налога на прибыль в размере 208351, НДС в размере 184517 руб.; удержания и перечисления в бюджет сумму не удержанного НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщиков при очередной выплате дохода в денежной форме в сумме 8580 руб.

Определением суда первой инстанции от 10.04.2013 по настоящему делу в порядке статьи 48 АПК РФ произведена процессуальная замена  Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Воронежа на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 13 по Воронежской области (далее – Инспекция, налоговый орган).

ООО «Ринг Авто», в порядке ст. 49 АПК РФ, заявлен отказ от  требований в части требований, предъявленных к УФНС России по Воронежской области, а также заявлено об уточнении требований Общества к МИФНС России № 13 по Воронежской области, согласно которым Общество просит признать недействительным решение ИФНС России по Железнодорожному району г. Воронежа от 26.12.2012 № 11-24/534дсп в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль организаций в размере 30147 руб., по НДС в размере 33130 руб., в виде штрафа по п. 1 ст. 123 НК РФ за неправомерное неудержание и (или) неперечисление в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию перечислению налоговым агентом НДФЛ в размере 1716 руб.; начисления пеней в размере 15941 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль, в размере 10773 руб. НДС, 837,98 руб. НДФЛ; начисления налога на прибыль в размере 208351, НДС в размере 184517 руб.; удержания и перечисления в бюджет сумму не удержанного НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщиков при очередной выплате дохода в денежной форме в сумме 8580 руб.

Отказ ООО «Ринг Авто» на основании п .4 ч. 1 ст. 150 АПК РФ принят судом первой инстанции.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 13.06.2013 производство по настоящему делу в части требований ООО «Ринг Авто» о признании недействительным решения УФНС России по Воронежской области от 15.02.2013 № 15-2-18/02568 в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по п.1 ст.122 НК РФ по налогу на прибыль организаций в размере 30147 руб., по НДС в размере 33130 руб., в виде штрафа по п.1 ст.123 НК РФ за неправомерное неудержание и (или) неперечисление в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию перечислению налоговым агентом НДФЛ в размере 5496 руб.; начисления пени в размере 15941 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль, в размере 10773 руб. НДС, 967 руб. НДФЛ; начисления налога на прибыль в размере 208351, НДС в размере 184517 руб.; удержания и перечисления в бюджет сумму не удержанного НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщиков при очередной выплате дохода в денежной форме в сумме 8580 руб. прекращено;

Решение ИФНС России по Железнодорожному району г. Воронежа от 26.12.2012 № 11-24/534дсп в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль организаций в размере 30147 руб., по НДС в размере 33130 руб.; начисления пени в размере 15941 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций, в размере 10773 руб. за несвоевременную уплату НДС; начисления налога на прибыль организаций в размере 208351, НДС в размере 184517 руб., как несоответствующее Налоговому кодексу РФ признано недействительным;

Заявление ООО «Ринг Авто» в части признания недействительным решения ИФНС России по Железнодорожному району г. Воронежа от 26.12.2012 № 11-24/534дсп в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 123 НК РФ за неправомерное неудержание и (или) неперечисление в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом НДФЛ, начисления пени за несвоевременную уплату НДФЛ, предложения удержать и перечислить в бюджет сумму не удержанного НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщиков при очередной выплате дохода в денежной форме в сумме 8580 руб. оставлено без рассмотрения.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части признания недействительным решения Инспекции, как несоответствующее нормам материального права.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на неправомерность включения Обществом в состав расходов для целей налогообложения прибыли, затрат на оплату услуг, оказываемых ЗАО «АВТОАССИСТАНС» клиентам Общества.

В частности Инспекция указывает что, для целей налогообложения по налогу на прибыль в затраты включались услуги, оказанные физическим лицам – покупателям автомобилей, по договору № ДПАМск01-10/ДП от 01.02.2010 заключенному Обществом с ЗАО «АВТОАССИСТАНС» на комплексное обслуживание.

Инспекция ссылается на то обстоятельство, что фактически получателем услуг по договору на комплексное обслуживание от 01.02.2010 № ДПАМск01-10/ДП являлись физические лица – клиенты ООО «Ринг Авто», однако оплату услуг по данному договору производилась самим Обществом, которое в свою очередь данные услуги не оказывало и не получало за них встречного внесения денежных средств от своих клиентов.

Кроме того Инспекция полагает, что услуги по договору на комплексное обслуживание от 01.02.2010 № ДПАМск01-10/ДП предоставлялись физическим лицам – клиентам ООО «Ринг Авто» без оплаты, так как ЗАО «АВТОАССИСТАНС» выставляло счета-фактуры на оплату ООО «Ринг Авто», что указывает на безвозмездное оказание услуг  Обществом физическим лицам – клиентам ООО «Ринг Авто».

Ввиду чего Инспекция полагает, что Обществом в нарушение п.п.1 п.1 ст.146 НК РФ была занижена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

В представленных суду апелляционной инстанции возражениях Общество, указывало на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции в обжалуемой Инспекцией части.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Сторонами ходатайство о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявлялось, соответствующих возражений не заявлено,  в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд проверяет законность и обоснованность решения Арбитражного суда Воронежской области от 13.06.2013г. лишь в обжалуемой части, т.е. в части признания недействительным решения Инспекции.

В судебное заседание не явились представители Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области, которое извещено о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке.

На основании ст. ст. 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось в отсутствие Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области .

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогового органа и налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта в обжалуемой части, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, в период с 09.06.2012 по 28.11.2012 ИФНС России по Железнодорожному району г. Воронежа проведена выездная налоговая проверка ООО «Ринг Авто» по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов и сборов, по результатам которой составлен акт от 04.12.2012 № 11-24/98дсп.

Рассмотрев указанный акт и материалы проверки, налоговым органом принято решение от 26.12.2012 № 11-24/534дсп, которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной:

-       п.1 ст.122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) НДС в виде штрафа на общую сумму 33130 руб.;

-       п.1 ст.122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) НДС в виде штрафа на общую сумму 30147 руб.;

-       ст.123 НК РФ, за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в виде штрафа в размере 5496 руб.;

Обществу, по состоянию на 26.12.2012, начислены пени:

-       по налогу на прибыль организаций в размере 15941 руб.;

-       по НДС в размере 10773 руб.;

-       по НДФЛ в размере 967 руб.;

Обществу предложено уплатить недоимку:

-       по налогу на прибыль организаций в размере 208351 руб.;

-       по НДС в размере 184517 руб.

Как усматривается из п. 1 оспариваемого решения основанием доначисления налога на прибыль в сумме 208351 руб. послужили выводы Инспекции о завышении  Обществом расходов на 150933 руб. в 2010 году и 890830 руб. в 2011 году по оплате услуг, оказанных физическим лицам – покупателям автомобилей, согласно договору на комплексное обслуживание от 01.02.2010 № ДПАМск01-10/ДП (далее – Договор), заключенного Обществом с ЗАО «АВТОАССИСТАНС», оплаченные Обществом.

В проверяемом периоде налогоплательщиком, согласно указанному договору на комплексное обслуживание передавались покупателям автомобилей карты клиента (Карта), подтверждающие право на получение от предприятия ЗАО «АВТОАССИСТАНС» («Компания») услуг «экстренной технической помощи при неисправности транспортного средства и (или) приравненных к ним в соответствии с настоящими Правилами событиях» (разд. 1 п. 1.1.1, разд. 2 п. 2.1 Договора, приложения к договору № 3, 3.1, 3.2) без встречного внесения покупателем денежных средств.

Далее покупателю – владельцу Карты («Клиент Компании») при наступлении указанных событий оказывались услуги на основании Договора Компанией, либо третьими лицами без встречного внесения Клиентом Компании денежных средств за них.

Оплата за оказанные услуги производилась с расчетного счета ООО «Ринг Авто» («Заказчика»), согласно выставленному Компанией акту сдачи-приемки оказанных услуг, где в графе «наименование работ, услуг» указывались услуги «услуги по Договору» без расшифровки, а в приложении к акту указывались № карты клиента, данные а/м, VIN, марка, стоимость оказанных услуг за отчетный период, сумма оказанной услуги за отчетный период, сумма НДС оказанной услуги, количество дней в отчетном периоде, в течение которых Компанией оказывались услуги и счета-фактуры, где в графе «наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» указывалось только – «услуги по картам (количество) по Договору» без конкретного детального описания выполненных работ, оказанных услуг.

Фактическим получателем услуги по Договору являлся Клиент Компании, оплата услуг по данному Договору производилась Заказчиком, который данные услуги не оказывал и не получал за них от Клиента Компании встречного внесения денежных средств на счет или в кассу, т.е. имело место безвозмездное оказание услуг Клиенту Компании.

По мнению налогового органа, указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что оказанные Компанией  услуги имеют признаки бытового подряда. Поскольку в данном случае услуга представлялась Клиенту Компании без оплаты, т.к. Компания выставляла счета-фактуры на оплату Заказчику, то Клиенту Компании услуги оказывались на безвозмездной основе.

В налоговом учете затраты, связанные с услугами по Договору учитывались в составе расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения прибыли у ООО «Ринг Авто», что