Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2013 по делу n А14-16804/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

руководствовался следующим.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронном виде, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления налогов), а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, пеней.

В силу положений п.п. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно п. 12 ст. 89 НК РФ при проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ, связанные с исчислением и уплатой налогов.

В силу п.1 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации указанное право должностных лиц реализуется посредством вручения этому налогоплательщику требования о представлении документов.

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 129.4 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Из изложенных норм следует, что, установленная п.1 ст.126 НК РФ ответственность, наступает в случае непредставления налогоплательщиком документов служащих основанием  и необходимых для исчисления и уплаты (удержания и перечисления налогов), а также документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, пеней.  

Как следует из материалов дела, обосновывая необходимость истребования спорных документов, Инспекция указала на то обстоятельство, что указанные документы необходимы для проверки правильности исчисления, полноты уплаты налога на прибыль организаций.

Так в частности, Инспекция указала на то, что все поименованные документы в порядке ст. 252 НК РФ служат для обоснования позиции налогоплательщика по правомерности отнесения убытков, связанных с реализацией газа, на затраты по статье «Прочие внереализационные расходы».

При этом, Инспекция исходила из того, что затребованные документы необходимы для проведения проверки отнесенных на себестоимость продукции (услуг) затрат, сформированных в соответствии с утвержденным ФСТ России расчетом расходов за снабженческо-сбытовые услуги, и возможным завышением исследуемых расходов при расчете налоговой базы для исчисления налогов.

Вместе с тем,  в соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль на основе данных налогового учета, под которым понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

         В силу положения ст.313 НК РФ подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

В рассматриваемом случае, Инспекцией не представлено доказательств того, что спорные документы относятся к документам налогового учета, либо к документам, подтверждающим данные налогового учета.

Материалы дела также не содержат доказательств, свидетельствующих о том, что спорные документы относятся к документам, служащим основанием  и необходимым для исчисления и уплаты (удержания и перечисления налогов), либо к документам, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, пеней.

Отклоняя доводы Инспекции  о том, что спорные документы необходимы для проверки правильности исчисления и уплаты налога на прибыль, суд первой инстанции также обоснованно исходил из следующего.

Постановлением Правительства РФ от 29.12.2000г. № 1021 «О государственном регулировании цен на газ и тарифов на услуги по его транспортировке на территории Российской Федерации» утверждены «Основные положения формирования и государственного регулирования цен на газ и тарифов на услуги по его транспортировке на территории Российской Федерации» (далее – Основные положения).

Согласно п. 4 Основных положений государственному регулированию на территории Российской Федерации подлежат в том числе: размер платы за снабженческо-сбытовые услуги, оказываемые конечным потребителям поставщиками газа (при регулировании оптовых цен на газ).

Федеральный орган исполнительной власти в сфере государственного регулирования цен (тарифов) (в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004г. № 332 – Федеральная служба по тарифам) осуществляет государственное регулирование размера платы за снабженческо-сбытовые услуги, оказываемые конечным потребителям поставщиками газа (при регулировании оптовых цен на газ) (п.п. «д» п. 7 Основных положений).

Согласно п. 10 Основных положений регулирование размера платы за снабженческо-сбытовые услуги, оказываемые конечным потребителям поставщиками газа, осуществляется в соответствии с методическими указаниями, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти в сфере государственного регулирования цен (тарифов) по согласованию с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.

Приказом ФСТ РФ от 17.09.2008г. № 173-э/5 и Приказом ФСТ РФ от 15.12.2009г. № 412-э/8 «Об утверждении Методических указаний по регулированию размера платы за снабженческо-сбытовые услуги, оказываемые конечным потребителям поставщиками газа» (далее – Методические указания) действовавшим в спорный период, утвержден порядок представления материалов для рассмотрения ФСТ России вопросов об утверждении (пересмотре) размера платы за снабженческо-сбытовые услуги.

Согласно п. 15 Методических указаний для утверждения (пересмотра) размера платы за снабженческо-сбытовые услуги организация, осуществляющая регулируемый вид деятельности, вместе с заявлением об установлении (пересмотре) размера платы за снабженческо-сбытовые услуги представляет в ФСТ России следующие материалы:

-         расчет размера платы за снабженческо-сбытовые услуги с обосновывающими материалами по формам приложений № № 2 - 5;

-         бухгалтерский баланс (с приложениями) на последнюю отчетную дату;

-         постатейное обоснование изменения размера затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), исходя из раздельного учета продукции (услуг) и затрат на ее производство по регулируемому виду деятельности;

-         обоснование необходимой прибыли по регулируемому виду деятельности;

-         планы капитальных вложений на соответствующий год по регулируемому виду деятельности в целях учета в структуре платы за снабженческо-сбытовые услуги затрат на привлечение заимствований и других источников финансирования инвестиций согласно этим планам, а также отчеты по использованию инвестиционных средств за предыдущие периоды;

-         сравнительные данные по статьям затрат по регулируемому виду деятельности и размеру балансовой прибыли за предыдущие 3 года.

Как установлено судом первой инстанции, перечисленные в пункте 1 требования № 591 от 13.06.2012г. материалы представлялись Обществом   в ФСТ России в силу Методических указаний по регулированию размера платы за снабженческо-сбытовые услуги, оказываемые конечным потребителям поставщиками газа (утверждены приказами ФСТ России № 173-э/5 от 17.09.2008г., № 412-э/8 от 15.12.2009г.).

Данные Методические указания разработаны во исполнение Основных положений формирования и государственного регулирования цен на газ и тарифов на услуги по его транспортировке на территории Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2000г. № 1021 и определяют принципы такого регулирования и расчета размера платы, а также особенности ее применения.

Основные положений формирования и государственного регулирования цен на газ и тарифов на услуги по его транспортировке на территории Российской Федерации определяют принципы формирования цен на газ, добываемый на территории Российской Федерации, и тарифов на услуги по его транспортировке на территории Российской Федерации по магистральным газопроводам и газораспределительным сетям.

Таким образом, суд первой инстанции обосновано пришел к выводу что Методические указания, и Основные положения по своей сути относятся к актам законодательства по регулированию тарифов, но не законодательства о налогах и сборах.

Кроме того, судом первой инстанции обоснованно учтено, что согласно утвержденной Приказом ФНС России от 31.05.2007г. № ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» форме требования о представлении документов (информации), в требовании должны быть указаны наименования, реквизиты, иные индивидуализирующие признаки документов, период, к которому они относятся.

Судом первой инстанции установлено, что требование от 13.06.2012г. № 591 в части пункта 1 не содержит индивидуально определенных признаков спорных документов, ссылок на их реквизиты и количество ( за исключением расчета размера платы за снабженческо-сбытовые услуги по соответствующим формам), в то время как исчисление суммы штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ, поставлено в зависимость от количества документов, представленных налогоплательщиком с нарушением срока.

По смыслу статей 88, 93 НК РФ требование о представлении необходимых для налоговой проверки документов должно содержать достаточно определенные данные о документах, которые истребуются налоговым органом, а сами истребуемые документы должны иметь отношение к предмету налоговой проверки. Если такое требование не исполнено налогоплательщиком по причине истребования документов, которые не относятся к предмету налоговой проверки, или по причине неопределенности истребуемых документов, оснований для применения ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, не имеется.

В силу названной нормы такая ответственность подлежит применению за непредставление каждого истребуемого документа. Следовательно, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, если число не представленных им документов с достоверностью не определено налоговым органом. Установление размера штрафа исходя из предположительного наличия у налогоплательщика хотя бы одного из числа запрошенных видов документов недопустимо.

Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 08.04.2008г. № 15333/07 по делу № А65-1455/2007-СА2-34.

Довод Инспекции о том, что спорные документы, поименованные в требовании от 13.06.2012г. № 591, достаточно конкретизированы и определена их тематика, и именно налогоплательщик определяет, какие документы следует представить по требованию налогового органа, судом апелляционной инстанции отклоняется как противоречащий содержанию требования № 591 и не основанный на вышеприведенных нормах материального права.

Ссылки Инспекции на то, что  перечень документов, который налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика является открытым, а положения статей 89, 93 НК РФ в их совокупности и взаимной связи не содержат запрета налоговому органу истребовать любые документы, относящиеся к деятельности налогоплательщика, при проведении выездной налоговой проверки, также подлежат отклонению, как основанные на неверном толковании норм налогового законодательства.

Согласно ст. 106 НК РФ, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Отсутствие хотя бы одного из указанных признаков, характеризующих налоговое правонарушение, признается обстоятельством, исключающим привлечение лица к налоговой ответственности.

В соответствии с п. 1 ст. 108 НК РФ РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (п. 6 ст. 108 НК РФ).

Исходя из установленных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии  оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ в рассматриваемом случае.

В соответствии со статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Статьей 102 Арбитражного процессуального кодекса