Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2013 по делу n А35-2002/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

02 октября 2013 года                                                      Дело № А35-2002/2013

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 25 сентября 2013 года

В полном объеме постановление изготовлено 02 октября 2013 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей                                                                                              Михайловой Т.Л.,

Ольшанской Н.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску: Денисова Е.А. – специалист-эксперт юридического отдела, доверенность № 07-06/025077 от 07.08.2013;

от общества с ограниченной ответственностью «Русское поле»: Кочетова Л.Ф. – представитель по доверенности от 15.04.2013, Брыкин Е.И. – представитель по доверенности от 01.06.2013;

от общества с ограниченной ответственностью «Ермак»: представители не явились, надлежаще извещено;

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Курской  области апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 27.06.2013 по делу № А35-2002/2013 (судья Левашов А.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Русское поле» (ОГРН 1104632001440, ИНН 4632117498) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (ОГРН 1044637043692, ИНН 4632012456) об оспаривании в части решения № 15-05/242 от 22.10.2012,

третье лицо: общество с ограниченной ответственностью «Ермак» (ОГРН 1067746219936, ИНН 7701641044),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Русское поле» (далее по тексту – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 22.10.2012 № 15-05/242 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 2511182 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 27.06.2013 решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску от 22.10.2012 № 15-05/242  «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части отказа обществу с ограниченной ответственностью «Русское поле» в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 2511182 руб. признано недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Суд обязал Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Русское поле».

С Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску в пользу общества с ограниченной ответственностью «Русское поле» взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб.,

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить как несоответствующее нормам материального права.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на неправомерность заявления Обществом к возмещению в части налога на добавленную стоимость в сумме 2511182 руб. за 3 квартал 2011 года, в связи с занижением налогооблагаемой базы, по поставкам товаров в адрес ООО «Ермак».

Так, Инспекция ссылается на обстоятельства, установленные в ходе мероприятий налогового контроля, свидетельствующих, по мнению Инспекции, о занижением налогоплательщиком налогооблагаемой базы по НДС.

В частности Инспекция указывает на расхождения в счетах-фактурах, представленных Обществом в ходе камеральной налоговой проверки и представленные контрагентом налогоплательщика ООО «Ермак» в ходе встречной проверки.

По мнению налогового органа, в представленных счетах-фактурах, имеющих один порядковый номер: разные даты составления, количество товара, сумма реализации, сумма налога.

Таким образом, по мнению Инспекции, представленные Обществом счета-фактуры свидетельствуют о том, что реализация, отраженная в выставленных Обществом в адрес ООО «Ермак» счетах-фактурах не учитывалась Обществом при расчете налогооблагаемой базы, что свидетельствует  о занижении налогооблагаемой базы по НДС на сумму 2511182 руб.

При таких обстоятельствах, налоговый орган полагает, что возмещение Обществом налога на добавленную стоимость на указанную сумму является необоснованным.

 В представленном суду апелляционной инстанции отзыве Общество возражало против доводов Инспекции, указывало на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

В судебное заседание не явились представители третьего лица ООО «Ермак», которые извещены о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке.

На основании ст. ст. 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось в отсутствие ООО «Ермак».

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогового органа и налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью «Русское поле» зарегистрировано в качестве юридического лица 15.02.2010 и состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по г. Курску.

03.05.2012 ООО «Русское поле» была представлена в Инспекцию уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года, в соответствии с которой сумма НДС, исчисленная с реализации товаров, работ, услуг, а также с сумм полученной оплаты в счет предстоящих поставок составила 59660298 руб., налоговый вычет исчислен в размере 65683998 руб., в итоге к возмещению из бюджета заявлен налог в размере 6023700 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации Инспекцией был составлен акт № 15-05/27636 от 17.08.2012.

Решением № 15-05/672 от 21.09.2012г. срок рассмотрения материалов налоговой проверки продлен до 29.09.2012г.

Инспекцией было принято решение № 15-05/1269 от 21.09.2012 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (проведение опроса и направление поручения об истребовании документов).

Рассмотрев материалы проверки, возражения ООО «Русское поле» на акт проверки, Инспекцией было вынесено решение № 15-05/4499 от 22.10.2012 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Кроме того, Инспекцией было вынесено решение № 15-05/79 от 22.10.2012 «О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», которым Обществу был возмещен налог в сумме 1929600 руб.

Решением № 15-05/242 от 22.10.2012 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» Обществу было отказано в возмещении налога в сумме 4094100 руб. (1168787 руб. + 414131 руб. + 2511182 руб.).

Основанием отказа в возмещении частично суммы НДС, послужили выводы налогового органа о том, что ООО «Русское поле» не был восстановлен налог на добавленную стоимость в сумме 1168787 руб. с полученных авансов, не был восстановлен налог в сумме 414131 руб. в связи с возвратом оплаты за товар, а также не исчислен налог в сумме 2511182 руб. в связи с занижением налогооблагаемой базы, по поставкам товаров в адрес ООО «Ермак».

При проведении камеральной проверки Инспекцией установлено, что основным покупателем продукции в 3 квартале 2011 года является ООО «Ермак». В ИФНС  № 29 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) № 43311 от 20.02.2012г. у ООО «Ермак», Инспекцией получен ответ вх. № 027498 от 02.04.2012г. при анализе которого, установлено, что ряд счетов-фактур, полученных от ООО «Ермак» не соответствуют счетам-фактурам, представленным Обществом  .

По мнению налогового органа, в представленных счетах-фактурах, имеющих один порядковый номер: разные даты составления, количество товара, сумма реализации, сумма налога.

На основании изложенного, Инспекция пришла к выводу о том, что Общество не отразило для целей налогообложения реализацию товара, отраженную в полученных от ООО «Ермак» счетах-фактурах, которые не соответствовали счетам-фактурам, имеющимся у Общества.

Изложенное, в свою очередь повлекло отказ Обществу в возмещении частично суммы НДС, в том числе в размере 2511182 руб.

Не согласившись с решением № 15-05/242 от 22.10.2012 Инспекции в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2511182 руб., Общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Курской области с апелляционной жалобой.

УФНС России по Курской области своим решением № 486 от 17.12.2012 оставило жалобу Общества без удовлетворения, а решение Инспекции без изменения.

Считая, что решение Инспекции ФНС России по г. Курску от 22.10.2012г.  № 15-05/242 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2511182 руб. не соответствует налоговому законодательству и нарушает его права, ООО «Русское поле» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения, в указанной части, недействительным.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции руководствовался следующим.

В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), налогоплательщики (плательщики сборов) обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно статье 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации, индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе – реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Из п. 1 ст. 39 НК РФ следует, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ (в редакции действовавшей в спорном периоде) налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

На основании п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159, 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В соответствии со ст. 163, п. 1 ст. 166, ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с Главой 21 НК РФ.

Из п. 1 ст. 176 НК РФ следует, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, между ООО «Русское поле» (поставщик) и ООО «Ермак» (покупатель) был заключен договор поставки № Е-9/08 от 15.08.2011, согласно которому поставщик обязуется передать зерно (в соответствии со спецификацией), а покупатель принять и оплатить его на общую сумму 491500000 руб.

В счет предстоящих поставок товаров ООО «Ермак» произвело предварительную оплату по платежным поручениям: № 341 от 24.08.2011 на сумму 150000000 руб. в том числе НДС 13636363,64 руб.; № 342 от 24.08.2011 на сумму 105000000 руб. в том числе НДС 9545454,55 руб.; № 344 от 25.08.2011 на сумму 145000000 руб. в том числе НДС 13181818,18 руб.; № 345 от 25.08.2011 на сумму 91500000 руб. в том числе НДС 8318181,82 руб. на общую сумму 491500000 руб.

В соответствии с договором поставки № Е-9/08 от 15.08.2011 ООО «Русское поле» в 3 квартале 2011 года производило отгрузку зерна на общую сумму 158464711,50 руб. в том числе НДС 14405796,99 руб. по следующим товарным накладным (52 шт.):

№ 100 от 03.09.2011 на сумму 336408 руб. в том числе НДС 30582,57 руб.; № 101 от 04.09.2011 на сумму 1620994 руб. в том числе НДС 147363,92 руб.; № 103 от 05.09.2011 на сумму 2417212 руб. в том числе НДС 219744,87 руб.; № 104 от 06.09.2011 на сумму 556226 руб. в том числе НДС 50565,61 руб.; № 105 от 06.09.2011 на сумму 1299520 руб. в том числе НДС 118137,28 руб.; № 106 от 07.09.2011 на сумму 169514 руб. в том числе НДС 15410,25