Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2013 по делу n А35-2002/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

руб.; № 128 от 07.09.2011 на сумму 2509632,50 руб. в том числе НДС 228146,67 руб.; № 107 от 08.09.2011 на сумму 902852 руб. в том числе НДС 82076,83 руб.; № 102 от 08.09.2011 на сумму 1237557 руб. в том числе НДС 112504,32 руб.; № 108 от 09.09.2011 на сумму 2079690,50 руб. в том числе НДС 189061,33 руб.; № 109 от 09.09.2011 на сумму 1467331 руб. в том числе НДС 133392,71 руб.; № 110 от 10.09.2011 на сумму 1504797 руб. в том числе НДС 136798,68 руб.; № 111 от 11.09.2011 на сумму 2601725,50 руб. в том числе НДС 236518,69 руб.; № 112 от 11.09.2011 на сумму 1313799 руб. в том числе НДС 119435,36 руб.; № 113 от 12.09.2011 на сумму 1034245 руб. в том числе НДС 94021,55 руб.; № 114 от 12.09.2011 на сумму 252961 руб. в том числе НДС 22996,28 руб.; № 115 от 13.09.2011 на сумму 1004246 руб. в том числе НДС 91294,39 руб.; № 116 от 14.09.2011 на сумму 1546127,50 руб. в том числе НДС 140555,97 руб.; № 117 от 14.09.2011 на сумму 2254510 руб. в том числе НДС 204953,89 руб.; № 118 от 15.09.2011 на сумму 992063 руб. в том числе НДС 90186,86 руб.; № 119 от 15.09.2011 на сумму 490988 руб. в том числе НДС 44634,93 руб.; № 120 от 16.09.2011 на сумму 1059528 руб. в том числе НДС 96319,99 руб.; № 121 от 17.09.2011 на сумму 502778 руб. в том числе НДС 45706,74 руб.; № 122 от 18.09.2011 на сумму 1370653 руб. в том числе НДС 124603,87 руб.; № 123 от 19.09.2011 на сумму 535790 руб. в том числе НДС 48707,81 руб.; № 124 от 19.09.2011 на сумму 1046231,50 руб. в том числе НДС 95111,23 руб.; № 125 от 19.09.2011 на сумму 7561975 руб. в том числе НДС 687452,27 руб.; № 126 от 24.09.2011 на сумму 9815502,50 руб. в том числе НДС 892311,60 руб.; № 127 от 24.09.2011 на сумму 522166 руб. в том числе НДС 47469,27 руб.; № 129 от 24.09.2011 на сумму 3451195 руб. в том числе НДС 313742,60 руб.; № 144 от 24.09.2011 на сумму 204848 руб. в том числе НДС 18622,77 руб.; № 130 от 25.09.2011 на сумму 13305997,50 руб. в том числе НДС 1209626,90 руб.; № 131 от 25.09.2011 на сумму 257022 руб. в том числе НДС 23365,46 руб.; № 132 от 25.09.2011 на сумму 633778 руб. в том числе НДС 57615,74 руб.; № 145 от 25.09.2011 на сумму 659266 руб. в том числе НДС 59933,98 руб.; № 146 от 25.09.2011 на сумму 1557187 руб. в том числе НДС 141564,13 руб.; № 134 от 26.09.2011 на сумму 519022 руб. в том числе НДС 47183,46 руб.; № 133 от 26.09.2011 на сумму 445072,50 руб. в том числе НДС 40460,83 руб.; № 147 от 26.09.2011 на сумму 1560550 руб. в том числе НДС 141870 руб.; № 138 от 27.09.2011 на сумму 20267992,50 руб. в том числе НДС 1842530,71 руб.; № 148 от 27.09.2011 на сумму 1980630 руб. в том числе НДС 180059,41 руб.; № 149 от 27.09.2011 на сумму 320370 руб. в том числе НДС 29124,89 руб.; № 135 от 27.09.2011 на сумму 2614105 руб. в том числе НДС 237644,09 руб.; № 136 от 27.09.2011 на сумму 763861 руб. в том числе НДС 69441,38 руб.; № 137 от 27.09.2011 на сумму 19922152,50 руб. в том числе НДС 1811090,95 руб.; № 150 от 28.09.2011 на сумму 972438 руб. в том числе НДС 88404,50 руб.; № 139 от 28.09.2011 на сумму 3114525 руб. в том числе НДС 283136,47 руб.; № 140 от 29.09.2011 на сумму 7127055 руб. в том числе НДС 647909,14 руб.; № 141 от 29.09.2011 на сумму 247852 руб. в том числе НДС 22532 руб.; № 142 от 30.09.2011 на сумму 10591677,50 руб. в том числе НДС 962872,42 руб.; № 143 от 30.09.2011 на сумму 15962350 руб. в том числе НДС 1451111,65 руб.; № 151 от 30.09.2011 на сумму 1978742 руб. в том числе НДС 179887,77 руб.

Указанные операции отражены Обществом в Карточке счета 62, книге продаж, покупателю были выставлены соответствующие счета-фактуры (52 шт.) на общую сумму 158464711,50 руб. в том числе НДС 14405796,99 руб.

Установив, что в некоторых счетах-фактурах неправильно указаны номера счетов-фактур (из-за сбоя, произошедшего в компьютерной системе), ООО «Русское поле» были выписаны новые счета-фактуры и для замены направлены в адрес ООО «Ермак» по почте 27.02.2012 с сопроводительным письмом № 27/02-2012.

В ходе камеральной проверки, в подтверждение поставок зерна в адрес ООО «Ермак», Общество представило налоговому органу вышеуказанные товарные накладные (52 шт.), а также счета-фактуры (52 шт.), с учетом исправленных:

№ 00000105 от 03.09.2011 на сумму 336408 руб. в том числе НДС 30582,57 руб.; № 00000106 от 04.09.2011 на сумму 1620994 руб. в том числе НДС 147363,92 руб.; № 00000108 от 05.09.2011 на сумму 2417212 руб. в том числе НДС 219744,87 руб.; № 00000109 от 06.09.2011 на сумму 556226 руб. в том числе НДС 50565,61 руб.; № 00000110 от 06.09.2011 на сумму 1299520 руб. в том числе НДС 118137,28 руб.; № 00000111 от 07.09.2011 на сумму 169514 руб. в том числе НДС 15410,25 руб.; № 00000133 от 07.09.2011 на сумму 2509632,50 руб. в том числе НДС 228146,67 руб.; № 00000112 от 08.09.2011 на сумму 902852 руб. в том числе НДС 82076,83 руб.; № 00000134 от 08.09.2011 на сумму 1237557 руб. в том числе НДС 112504,32 руб.; № 00000113 от 09.09.2011 на сумму 2079690,50 руб. в том числе НДС 189061,33 руб.; № 00000135 от 09.09.2011 на сумму 1467331 руб. в том числе НДС 133392,71 руб.; № 00000114 от 10.09.2011 на сумму 1504797 руб. в том числе НДС 136798,68 руб.; № 00000115 от 11.09.2011 на сумму 2601725,50 руб. в том числе НДС 236518,69 руб.; № 00000136 от 11.09.2011 на сумму 1313799 руб. в том числе НДС 119435,36 руб.; № 00000116 от 12.09.2011 на сумму 1034245 руб. в том числе НДС 94021,55 руб.; № 00000137 от 12.09.2011 на сумму 252961 руб. в том числе НДС 22996,28 руб.; № 00000117 от 13.09.2011 на сумму 1004246 руб. в том числе НДС 91294,39 руб.; № 00000118 от 14.09.2011 на сумму 1546127,50 руб. в том числе НДС 140555,97 руб.; № 00000138 от 14.09.2011 на сумму 2254510 руб. в том числе НДС 204953,89 руб.; № 00000119 от 15.09.2011 на сумму 992063 руб. в том числе НДС 90186,86 руб.; № 00000139 от 15.09.2011 на сумму 490988 руб. в том числе НДС 44634,93 руб.; № 00000120 от 16.09.2011 на сумму 1059528 руб. в том числе НДС 96319,99 руб.; № 00000121 от 17.09.2011 на сумму 502778 руб. в том числе НДС 45706,74 руб.; № 00000122 от 18.09.2011 на сумму 1370653 руб. в том числе НДС 124603,87 руб.; № 00000123 от 19.09.2011 на сумму 535790 руб. в том числе НДС 48707,81 руб.; № 00000124 от 19.09.2011 на сумму 1046231,50 руб. в том числе НДС 95111,23 руб.; № 00000125 от 19.09.2011 на сумму 7561975 руб. в том числе НДС 687452,27 руб.; № 00000126 от 24.09.2011 на сумму 9815502,50 руб. в том числе НДС 892311,60 руб.; № 00000127 от 24.09.2011 на сумму 522166 руб. в том числе НДС 47469,27 руб.; № 00000129 от 24.09.2011 на сумму 3451195 руб. в том числе НДС 313742,60 руб.; № 00000144 от 24.09.2011 на сумму 204848 руб. в том числе НДС 18622,77 руб.; № 00000130 от 25.09.2011 на сумму 13305997,50 руб. в том числе НДС 1209626,90 руб.; № 00000131 от 25.09.2011 на сумму 257022 руб. в том числе НДС 23365,46 руб.; № 00000132 от 25.09.2011 на сумму 633778 руб. в том числе НДС 57615,74 руб.; № 00000145 от 25.09.2011 на сумму 659266 руб. в том числе НДС 59933,98 руб.; № 00000146 от 25.09.2011 на сумму 1557187 руб. в том числе НДС 141564,13 руб.; № 00000049 от 26.09.2011 на сумму 519022 руб. в том числе НДС 47183,46 руб.;

№ 00000128 от 26.09.2011 на сумму 445072,50 руб. в том числе НДС 40460,83 руб.; № 00000153 от 26.09.2011 на сумму 1560550 руб. в том числе НДС 141870 руб.; № 00000147 от 27.09.2011 на сумму 20267992,50 руб. в том числе НДС 1842530,71 руб.; № 00000154 от 27.09.2011 на сумму 1980630 руб. в том числе НДС 180059,41 руб.; № 00000155 от 27.09.2011 на сумму 320370 руб. в том числе НДС 29124,89 руб.; № 00000172 от 27.09.2011 на сумму 2614105 руб. в том числе НДС 237644,09 руб.; № 00000173 от 27.09.2011 на сумму 763861 руб. в том числе НДС 69441,38 руб.; № 00000174 от 27.09.2011 на сумму 19922152,50 руб. в том числе НДС 1811090,95 руб.; № 00000156 от 28.09.2011 на сумму 972438 руб. в том числе НДС 88404,50 руб.; № 00000175 от 28.09.2011 на сумму 3114525 руб. в том числе НДС 283136,47 руб.; № 00000176 от 29.09.2011 на сумму 7127055 руб. в том числе НДС 647909,14 руб.; № 00000177 от 29.09.2011 на сумму 247852 руб. в том числе НДС 22532 руб.; № 00000148 от 30.09.2011 на сумму 10591677,50 руб. в том числе НДС 962872,42 руб.; № 00000149 от 30.09.2011 на сумму 15962350 руб. в том числе НДС 1451111,65 руб.; № 00000157 от 30.09.2011 на сумму 1978742 руб. в том числе НДС 179887,77 руб.

В ходе встречной налоговой проверки ООО «Ермак», Инспекция получила книгу покупок ООО «Ермак» в которой отражены 52 счета-фактуры поставщика – ООО «Русское поле» на общую сумму 158464711,50 руб. в том числе НДС 14405882,86 руб., а также сами счета-фактуры, выставленные ООО «Русское поле» на общую сумму 158464711,50 руб. в том числе НДС 14405791,20 руб.

Однако при сверке счетов-фактур полученных от ООО «Ермак» и представленных ООО «Русское поле», налоговый орган установил, что ряд счетов-фактур содержат разную информацию, а именно:

по данным ООО «Ермак» счет-фактура № 00000131 выставлен 29.09.2011 на сумму 7127055 руб. в том числе НДС 647909,14 руб., а по данным ООО «Русское поле» счет-фактура № 00000131 выставлен 25.09.2011 на сумму 257022 руб. в том числе НДС 23365,46 руб.;

по данным ООО «Ермак» счет-фактура № 00000145 выставлен 27.09.2011 на сумму 763861 руб. в том числе НДС 69441,38 руб., а по данным ООО «Русское поле» счет-фактура № 00000145 выставлен 25.09.2011 на сумму 659266 руб. в том числе НДС 59933,98 руб.;

по данным ООО «Ермак» счет-фактура № 00000144 выставлен 26.09.2011 на сумму 519022 руб. в том числе НДС 47183,46 руб., а по данным ООО «Русское поле» счет-фактура № 00000144 выставлен 24.09.2011 на сумму 204848 руб. в том числе НДС 18622,77 руб.;

по данным ООО «Ермак» счет-фактура № 00000126 выставлен 25.09.2011 на сумму 13305997,50 руб. в том числе НДС 1209626,90 руб., а по данным ООО «Русское поле» счет-фактура № 00000144 выставлен 24.09.2011 на сумму 9815502,50 руб. в том числе НДС 892311,60 руб.;

по данным ООО «Ермак» счет-фактура № 00000125 выставлен 24.09.2011 на сумму 9815502,50 руб. в том числе НДС 892311,60 руб., а по данным ООО «Русское поле» счет-фактура № 00000125 выставлен 19.09.2011 на сумму 7561975 руб. в том числе НДС 687452,27 руб.;

по данным ООО «Ермак» счет-фактура № 00000124 выставлен 19.09.2011 на сумму 7561975 руб. в том числе НДС 687447,02 руб., а по данным ООО «Русское поле» счет-фактура № 00000124 выставлен 19.09.2011 на сумму 1046231,50 руб. в том числе НДС 95111,23 руб.;

по данным ООО «Ермак» счет-фактура № 00000152 выставлен 25.09.2011 на сумму 1557187 руб. в том числе НДС 141564,13 руб., а по данным книги продаж ООО «Русское поле» счет-фактура с таким номером отсутствует;

по данным ООО «Ермак» счет-фактура № 00000151 выставлен 25.09.2011 на сумму 659266 руб. в том числе НДС 59933,98 руб., а по данным книги продаж ООО «Русское поле» счет-фактура с таким номером отсутствует;

по данным ООО «Ермак» счет-фактура № 00000143 выставлен 25.09.2011 на сумму 633778 руб. в том числе НДС 57615,74 руб., а по данным книги продаж ООО «Русское поле» счет-фактура с таким номером отсутствует;

по данным ООО «Ермак» счет-фактура № 00000150 выставлен 24.09.2011 на сумму 204848 руб. в том числе НДС 18622,77 руб., а по данным книги продаж ООО «Русское поле» счет-фактура с таким номером отсутствует;

по данным ООО «Ермак» счет-фактура № 00000141 выставлен 24.09.2011 на сумму 522166 руб. в том числе НДС 47469,27 руб., а по данным книги продаж ООО «Русское поле» счет-фактура с таким номером отсутствует;

по данным ООО «Ермак» счет-фактура № 00000142 выставлен 24.09.2011 на сумму 3451195 руб. в том числе НДС 313742,60 руб., а по данным книги продаж ООО «Русское поле» счет-фактура с таким номером отсутствует;

по данным ООО «Ермак» счет-фактура № 00000140 выставлен 19.09.2011 на сумму 1046231,50 руб. в том числе НДС 95111,23 руб., а по данным книги продаж ООО «Русское поле» счет-фактура с таким номером отсутствует.

На основании указанного, налоговый орган сделал вывод о том, что ООО «Русское поле» не исчислен налог на добавленную стоимость в размере 2511182 руб. с реализованной продукции в адрес ООО «Ермак» по приведенным счетам-фактурам.

В связи с этим, по итогам камеральной налоговой проверки Инспекция ФНС России по г. Курску отказала ООО «Русское поле» в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2511182 руб.

Однако как установлено судом и подтверждается материалами дела, а именно: товарными накладными, счетами-фактурами, представленными как ООО «Русское поле» так и полученными от ООО «Ермак», книгой продаж ООО «Русское поле» и книгой покупок ООО «Ермак» за 3 квартал 2011 года, карточкой счета 62 по контрагенту ООО «Ермак», а также актом сверки взаимных расчетов между ООО «Русское поле» и ООО «Ермак» по состоянию на 31.12.2011, - в течение 3 квартала 2011 года ООО «Русское поле» было поставлено в адрес ООО «Ермак» продукции (зерна) на общую сумму 158464711,50 руб. в том числе НДС 14405796,99 руб.

Вся указанная сумма реализации была отражена Обществом в налоговой декларации за 3 квартал 2011 года.

Инспекцией не представлено доказательств , что Общество в спорном налоговом периоде осуществляло какие-либо еще поставки в адрес ООО «Ермак», по которым не был исчислен налог.

Ввиду изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что Общество правильно определило налогооблагаемая база по налогу на добавленную стоимость по операциям с ООО «Ермак».

Инспекцией не представлено каких-либо первичных документов либо документов, свидетельствующих о состоявшихся в спорном налоговом периоде сделках по реализации Обществом товара в адрес ООО «Ермак», помимо отраженных в учете и налоговой декларации.

Счета-фактуры, на которые ссылается Инспекция, такими доказательствами не являются.

Более того, судом установлено, что причиной выявленных инспекцией отличий в счетах-фактурах является то, что в ходе проверки ООО «Русское поле» были представлены книга продаж и счета-фактуры с исправленными номерами счетов-фактур, а ООО «Ермак» представило книгу покупок и счета-фактуры с неисправленными номерами.

Глава 21 НК РФ и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации № 914 от 02.12.2000 (действовавшие в спорном периоде), не содержат запрета на замену продавцом ранее выставленных счетов-фактур.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, представленному ООО «Ермак» неисправленному счету-фактуре № 00000131 от 29.09.2011 на сумму 7127055 руб. в том числе НДС 647909,14 руб., соответствует исправленный ООО «Русское поле» счет-фактура № 00000176 от 29.09.2011 на сумму 7127055 руб. в том числе НДС 647909,14 руб.

Представленному ООО «Ермак» неисправленному счету-фактуре № 00000145 от 27.09.2011 на сумму 763861 руб. в том числе НДС 69441,38 руб., соответствует исправленный ООО «Русское поле» счет-фактура № 00000173 от 27.09.2011 на сумму