Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2013 по делу n А14-2497/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

указанных услуг.

копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в том числе с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, морским или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания в налоговые органы представляются:

копия поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа места убытия;

копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товара к перевозке документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.

В соответствии с указанными положениями статьи 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в отношении спорных операций ООО «Морской терминал «Тамань» одновременно с проверяемой декларацией представило в Межрайонную инспекцию ФНС России № 1 по Воронежской области необходимый комплект документов, в том числе:

- договор на организацию перевалки насыпью зерновых, экспортируемых с территории РФ №11/11-П от 04.10.2011, заключенный с ООО «Аутспан Интернешнл»,   счет-фактура  на  выполненные  работы   №100  от 19.02.2012 на сумму 2160000руб., декларация на товары №10309150/200212/0000104;

- договор на организацию перевалки насыпью зерновых, экспортируемых с территории РФ № 07/11-П от 19.08.2011, заключенный с ЗАО «Виталмар Агро», счета-фактуры на выполненные работы № 339 от 24.08.2011, № 366 от 15.09.2011, № 372 от 24.09.2011 на общую сумму 2189501 руб., декларации на товары №№ 10309150/260811/0000798, 10309150/150911/0000873, 10309150/250911/0000900;

- договор на организацию перевалки насыпью зерновых, экспортируемых с территории РФ     №15/11-П от 02.12.2011, заключенный с ООО «Краснодарзернопродукт-Экспо», счета-фактуры на выполненные работы №677 от 23.12.2011, №138 от 21.02.2012, №139 от 01.03.2012 на общую сумму 3040152 руб., декларации на товары №№ 10309150/231211/0001176, 10309150/020312/0000125;

- договор на организацию перевалки насыпью зерновых, экспортируемых с территории РФ № 14/11-П от 17.11.2011, заключенный с ООО ТД «Содружество»,    счет-фактура   на    выполненные    работы    №682    от 26.12.2011 на сумму 2152104 руб., декларация на товары   №10309150/271211/0001182;

- договор    на    организацию    перевалки    насыпью    зерновых,    экспортируемых    с территории РФ № 16/11-П от 14.12.2011, заключенный с ООО АПК «Основа»,   счет-фактура   на   выполненные   работы   № 153   от 07.03.2012 на сумму 3837020 руб., декларация на товары №10309150/070312/0000138;

 - договор    на    организацию    перевалки    насыпью    зерновых,  экспортируемых    с территории РФ № 03/11-П от 01.08.2011, заключенный c ООО «Международная Зерновая    Компания»,    счета-фактуры        №720    от 29.12.2011, № 55 от 04.02.2012, №140 от 01.03.2012 на общую сумму 8117312руб., декларации на товары №№ 10309150/301211/0001207, 10309150/060212/0000071, 10309150/010312/0000122;

- договор на организацию перевалки насыпью зерновых, экспортируемых с территории РФ №01/11-П от 01.08.2011, заключенный с ЗАО «Кубаньэкспо», счета-фактуры на выполненные работы №719 от 30.12.201, №45 от 05.02.2012, №109 от 22.02.2012 на общую сумму 5865097руб., акты, декларации на товары №№10309150/311211/0001208, 10309150/060212/0000069, 10309150/230212/0000114;

- договор на организацию перевалки насыпью зерновых, экспортируемых с территории РФ №02/11-П от 01.08.2011, заключенный с ООО «Эфко-Трейд», счета-фактуры на выполненные работы № 337 от 24.08.2011, №338 от 24.08.2011, № 367 от 15.09.2011, № 683 от 27.12.2011, № 214 от 23.03.2012 на общую сумму 9294529руб., декларации на товары №№10309150/220811/0000780, 10309150/260811/0000797, 10309150/150911/0000870,  10309150/150911/0000871, 10309150/281211/0001189,   10309150/230312/0000186;

- договор № 39/11 от 01.05.2011, заключенный с ООО «Эфко-Трейд», согласно которому ООО «Морской терминал «Тамань» обязуется оказать услуги по перевалке и хранению в морском порту масла растительного российского происхождения, технологическому накоплению судовой партии товара, счета-фактуры на выполненные работы №286 от 30.06.2011, №315 от 31.07.2011, № 352 от 01.08.2011,  № 392 от 26.09.2011, №517 от 06.11.2011, №593 от 24.11.2011, №708 от 15.12.2011 г., № 709 от 27.12.2011, №2 от 17.01.2012,  №28 от 29.01.2012, № 182 от 07.03.2012, № 206 от 14.03.2012, №207 от 17.03.2012 на общуюсумму 34825427,5руб., декларации на товары.

К перевалке экспортного груза были представлены: акты, поручения на отгрузку, грузовые манифесты, коносаменты.

Дополнительно к вышеуказанным договорам налогоплательщиком были представлены: акты, буксирные квитанции, заявки заказчиков на выполнение услуг, платежные поручения. На буксирных квитанциях стоит судовая печать, а также печати МБ   Солл Темрюк,   МБ   Солл Тамань.

В соответствии с условиями договоров на организацию перевалки      экспортных      грузов,      заключенных      с    ООО «АутспанИнтернешнл», ООО «Краснодарзернопродукт-Экспо», ООО ТД «Содружество», ООО АПК «Основа», ООО «Международная Зерновая Компания», ЗАО «Кубаньэкспо», ООО «Эфко-Трейд», ЗАО «Виталмар Агро»,  ООО «Морской терминал «Тамань» обязуется оказывать услуги по погрузке через элеватор зерновых грузов по варианту «элеватор - борт судна», поставляемых заказчиками на экспорт, доставка грузов на терминал осуществляется через элеватор ООО «Зерновой терминальный комплекс «Тамань» (далее также - ООО «ЗТКТ») по плану завоза. Отгрузка на суда производится с интенсивностью, обеспеченной ООО «ЗТКТ». ООО «ЗТКТ» принимает решения о постановке судов к причалу.

 Ко      всем      договорам,      за      исключением  договора с  ЗАО      «Виталмар      Агро», сторонами заключены дополнительные соглашения, в соответствии с которыми изменения внесены, в том числе,   в пп. 2.1, пп. 5.1.1 договоров. С учетом дополнительных соглашений, ООО «Морской терминал «Тамань» по поручению заказчика обязуется оказывать услуги по организации перевалки зерновых грузов,  а    именно,    исполнитель    обязуется    за    вознаграждение    и    за    счет    заказчика выполнить комплекс транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки на экспорт зерновых грузов, поставляемых заказчиком (пп. 2.1 п. 2).   

Кроме того, пп. 5.1.1 п. 5 договоров (с учетом дополнительных соглашений) установлено, что комплекс работ по  организации  перевалки     грузов  (транспортно-экспедиционных услуг в рамках международной перевозки) включает в себя: составление манифеста, работу с агентирующими компаниями, работу с экспедирующими компаниями, работу с сюрвейерскими компаниями, фумигационным отрядом (пп. 5.1.1 п. 5 договоров).

Содержание оказанных Обществом своим контрагентам услуг по  организации  перевалки  грузов раскрывается через установленные условиями договоров обязанности ООО "Морской терминал "Тамань" (п. 4 договоров), к числу которых отнесено, в частности,   уведомление заинтересованных лиц о предстоящем заходе судна в порт,  уведомление сюрвейерских компаний о  начале швартовки для их своевременного прибытия в порт, уведомление сотрудников фумигационного отряда до начала швартовки и до окончания погрузки, организация постановки судна к причалу под погрузку в кратчайшие сроки путем уведомления судового агента посредством телефонной или факсимильной связи, осуществление контроля за рациональным использованием сталийного времени, информирование клиента о количестве погруженного на судно товара, представление интересов клиента в администрации порта Тамань, составление и обеспечение подписания манифеста всеми компаниями (сюрвейерские компании, капитан судна, порт).

За оказываемые ООО "Морской терминал "Тамань" услуги оплата установлена  в размере 80 рублей с каждой тонны зерновых, погруженных на борт судна.

В счетах-фактурах, выставленных ООО «Морской терминал «Тамань» вышеназванным  организациям,   в  строке  наименование  товаров  (описание выполненных работ, оказанных услуг) указано – организация перевалки грузов (транспортно-экспедиторских услуг в рамках международных перевозок).

Таким образом, проанализировав характер и содержание оказанных ООО «Морской терминал «Тамань» услуг, апелляционный суд приходит к выводу о том, что спорные услуги непосредственно  и неразрывно связаны с процессом организации перевозки грузов, в частности  с организацией перевалки насыпью зерновых грузов, и являются необходимым элементом  осуществления международной перевозки товаров морским транспортом, в силу чего относятся к транспортно-экспедиционным услугам, связанным с организацией перевозок зерновых грузов, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Реальный характер оказанных Обществом спорных услуг подтверждается представленными документами и согласуется с установленным порядком осуществления деятельности в морских портах.

Факт того, что в момент оказания Обществом соответствующих услуг по всем заявленным контрактам, перевозимый товар был помещен под таможенный режим экспорта, предполагающий убытие товара с таможенной территории России, налоговым органом не оспаривается.

Судом учтено, что из приведенных положений подпункта  2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ не следует невозможность  применения ставки  0 процентов в отношении налогообложения транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки  в случае, если договором транспортной экспедиции предусмотрено выполнение (оказание) только отдельных видов работ (услуг),  относящихся к содержанию данного договора, перечень которых приведен абзацем пятым подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

При этом представленные Обществом документы соответствуют требованиям п. 3.1. ст. 165 НК РФ и подтверждают правомерность применения налоговой ставки 0 процентов в отношении вышеуказанных операций.

Отклоняя доводы налогового органа о том, что фактически погрузочно-разгрузочные работы по перевалке грузов рассматриваемых компаний на территории порта Тамань осуществляла другая организация – ООО «Зерновой терминальный комплекс «Тамань», суд апелляционной инстанции учитывает следующее.

Порядок осуществления деятельности в морских портах, в том числе порядок оказания услуг, регулируется Федеральным законом от 08.11.2007 N261-ФЗ "О морских портах в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - закон №261-ФЗ)..

В п.2 ст.16 Закона №261-ФЗ предусмотрено, что операторы морских терминалов и иные владельцы технологически взаимосвязанных объектов инфраструктуры морского порта обязаны заключать между собой соглашения, существенными условиями которых являются организация и обеспечение непрерывности технологического процесса оказания соответствующих услуг в морском порту, установление порядка технического обслуживания и эксплуатации объектов инфраструктуры морского порта, ответственность сторон, в том числе ответственность по обязательствам, вытекающим из договоров оказания соответствующих услуг в морском порту, перед пользователями.

С учетом определений ст.4 Закона № 261-ФЗ ООО «Морской терминал «Тамань» и ООО «Зерновой терминальный комплекс Тамань» являются  операторами и владельцами объектов инфраструктуры морского порта Тамань.

 Во исполнение вышеуказанного требования пункта 2 ст.16 Закона №261-ФЗ между ООО «Морской терминал «Тамань» и ООО «Зерновой терминальный комплекс «Тамань» заключено соглашение об организации работы по обеспечению перевалки зерновых грузов от 01.07.2011, предусматривающее, в том числе, распределение между сторонами обязанностей по обеспечению перевалки зерновых грузов. Согласно установленному в Соглашении распределению обязанностей на ООО «Зерновой терминальный комплекс Тамань» возлагаются непосредственно механические действия по перевалке (перегрузке), а на Общество – осуществление организационной (процедурной) работы, необходимой в силу требований законодательства для осуществления перевалки грузов в международном морском порту. В числе прочего это обусловлено персональным составом указанных организаций.

Таким образом, с учетом данного соглашения, предметом осуществляемой Обществом деятельности является комплекс работ по сопровождению перевалки грузов: составление судового манифеста, а также работа с сюрвейерскими, агентирующими, экспедирующими компаниями, фумигационным отрядом и т.д. Тогда как деятельность  ООО «Зерновой терминальный комплекс Тамань» состоит в оказании услуг по фактической перевалке (перегрузке) перевозимых грузов.

При этом условиями заключенных со спорными контрагентами договоров на организацию перевалки насыпью зерновых, экспортируемых с территории РФ,  предусмотрено, что одновременно с заключением договоров с ООО «Морской терминал «Тамань», заказчики должны заключить соответствующий договор  с ООО «Зерновой терминальный комплекс Тамань» .

Так, заказчиками были заключены договоры на перевалку зерновых и масличных культур на экспорт из РФ с ООО «Зерновой терминальный комплекс «Тамань»: № 34/11 ЗАО «Виталмар Агро», № 22/11 ООО «Эфко-Трейд», № 23/11 ООО «Международная знерновая компания», №73/11 ООО «Краснодарзернопродукт-экспо», № 10/11 ЗАО «Кубаньэкспо», № 63/11 ООО ТД «Содружество», № 80/11 ООО АК «Основа», № 50/11 ООО «Аутспан Интернешнл».

Таким образом, указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что данными организациями оказывались спорным контрагентам различные услуги, несмотря на их общую направленность на осуществление погрузочно-разгрузочных работ в рамках международной перевозки грузов морским транспортом (со стороны ООО «Морской терминал «Тамань» данные услуги носили организационный характер и заключались в работе с агентирующими, экспедирующими, сюрвейерскими компаниями, фумигационным отрядом, а со стороны ООО «Зерновой терминальный комплекс «Тамань» - состояли непосредственно в выполнении погрузочных работ).

Поскольку судом установлено, что спорные услуги ООО «Морской терминал «Тамань» по организации перевалки насыпью зерновых относятся к транспортно-экспедиционным услугам и непосредственно связаны с организацией перевозок зерновых грузов, вывезенных в таможенном режиме экспорта, на данные услуги распространяются положения пп.2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, предусматривающие налогообложения указанных операций по ставке 0 процентов.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного