Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2013 по делу n А36-1480/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

11 декабря 2013 года                                                      Дело № А36-1480/2013

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 04 декабря 2013 года

В полном объеме постановление изготовлено 11 декабря 2013 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей          :                                                                                    Михайловой Т.Л.,

Скрынникова В.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Петровой Ю.А.,

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному району г. Липецка: Лизнева Е.С., заместитель начальника правового отдела, по доверенности № 02-11/05975 от 23.08.2013 (сроком на 1 год);

от общества с ограниченной ответственностью «Инвест-Групп Черноземье»: Белянская Е.С., представитель по доверенности 01.01.2013 (сроком до 31.12.2013);

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному району г. Липецка на решение Арбитражного суда Липецкой области от 13.09.2013 по делу № А36-1480/2013 (судья Никонова Н.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Инвест-Групп Черноземье» (ОГРН 1094823004760, ИНН 4825063802) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному району г. Липецка (ОГРН 1044800221564, ИНН 4825040019) о признании незаконным решения № 2096 от 07.02.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Инвест-Групп Черноземье»  (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному району г. Липецка о признании незаконными пункта 1, пункта 2 в части уменьшения суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной к возмещению из бюджета, на сумму 895098 руб., пункта 3 резолютивной части решения № 2096 от 07.02.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом уточнений принятых арбитражным судом).

Решением Арбитражного суда Липецкой области от 13.09.2013 требования Общества удовлетворены.

Пункт 1, пункт 2 в части уменьшения суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной к возмещению из бюджета, на сумму 895098 руб., пункт 3 резолютивной части решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному району г. Липецка № 2096 от 07.02.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признаны незаконными, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации.

На  Инспекцию Федеральной налоговой службы по Правобережному району г. Липецка возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Инвест-Групп Черноземье».

Суд взыскал с Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному району г. Липецка в пользу общества с ограниченной ответственностью «Инвест-Групп Черноземье» 4000 руб. судебных расходов на оплату государственной пошлины.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается на обстоятельства, установленные в ходе камеральной налоговой проверки и свидетельствующие о необоснованном применении Обществом налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «Искра».

Так, Инспекция указывает, что по результатам камеральной проверки факт поставки Обществу макулатуры от ООО «Искра» не подтвержден, у контрагента отсутствует управленческий и технический персонал, основные и транспортные средства, в сделке принимают участие взаимозависимые лица, имеет место «обналичивание» денежных средств с расчетного счета ООО «Искра», отгрузка товара производится из разных субъектов РФ, в то время как транспортные накладные подписаны руководителем ООО «Искра» Сагаджиевым В.В.

Также Инспекция ссылается на показания свидетелей, согласно которым установлено, что договоры на оказание транспортных услуг с ООО «Искра» собственниками транспортных средств, указанных в транспортных накладных, не заключались, с директором данной организации они не знакомы.

Таким образом, налоговый орган считает, что действия налогоплательщика не имели экономического обоснования, направлены исключительно на искусственное создание условий для возмещения налога из бюджета и, следовательно, являются недобросовестными.

Кроме того, Инспекция указывает, на правомерность доначисления Обществу  НДС, а также правомерность привлечения к налоговой ответственности по итогам камеральной проверки, поскольку, как установлено Инспекцией, Общество необоснованно заявило налоговые вычеты, приходящиеся на поставку товаров, облагаемую по ставке 0%,  в шестом разделе декларации до истечения срока ( 180 дней), установленного п.9 ст.165 Налогового кодекса Российской Федерации ( далее – НК РФ).

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве Общество возражает против доводов Инспекции, указывает на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

В судебном заседании 27.11.2013 в порядке статей 163, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 04.12.2013.

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогоплательщика и налогового органа, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы изложенные в апелляционной жалобе и дополнениях, отзыве на апелляционную жалобу и дополнениях, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года.

По данной декларации Обществом исчислена сумма налога к уменьшению в размере 4 029 773 руб.

При этом по разделу 3 декларации сумма налога исчислена к уплате в размере 210 193 руб., по разделу 4 налог исчислен к уменьшению в размере 406 190 руб.

При заполнении налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2012 года налогоплательщиком в разделе 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена» были отражены следующие сведения: налоговая база – 8058856 руб., суммы НДС, исчисленные по налоговым ставкам, предусмотренным подпунктом 2-3 статьи 164 НК РФ – 1450594 руб., сумма налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена – 5284370 руб. Сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу – 3833776 руб.

ИФНС России по Правобережному району г. Липецка была проведена камеральная налоговая проверка по представленной ООО «Инвест-Групп Черноземье» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт камеральной налоговой проверки № 17788 от 02.11.2012

По результатам рассмотрения акта и материалов проверки налоговым органом было вынесено решение № 2096 от 07.02.2013 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость в размере 875265 руб., за неполную уплату налогов по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 8753 руб., сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная к возмещению из бюджета, уменьшена на 4029773 руб. (т. 1, л.д. 111-123).

Основанием для привлечения Общества к налоговой ответственности, доначислении налога и отказа в возмещении сумм НДС послужил вывод налогового органа о необоснованном применении Обществом налогового вычета по НДС по разделу 6 декларации в размере 4 905 038 руб., в том числе 4009940 руб. в связи с заявлением данных сумм до момента, отраженного в п.9 ст.165 НК РФ , а также в размере 895 098 руб. в связи с получением необоснованной налоговой выгоды по налоговым вычетам, предъявленным Обществу ООО «Искра». 

Принимая оспариваемое решение, налоговый орган указал, что сумма НДС, предъявленная к возмещению в размере 895098 руб. подлежит уменьшению по причине отсутствия реальных хозяйственных операций между ООО «Инвест-Групп Черноземье» и ООО «Искра» в силу следующих обстоятельств.

У ООО «Искра» отсутствует управленческий и технический персонал, основные и транспортные средства, имеет место обналичивание денежных средств с расчетного счета ООО «Искра» руководителем ООО «Стимул», в сделке принимают участие взаимозависимые лица, отгрузка товара производится из разных субъектов РФ, в то время как транспортные накладные подписаны руководителем ООО «Искра» Сагаджиевым В.В.

В результате Инспекция пришла к выводу о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС в заявленном налогоплательщиком размере.

Не согласившись с данным ненормативным актом, налогоплательщик реализовал свое право на апелляционное обжалование в УФНС России по Липецкой области.

В связи с тем, что решением УФНС России от 15.03.2013 № 19 оспариваемый ненормативный акт налогового органа оставлен в силе (т.1, л.д. 133-140), Общество обратилось в суд с требованием о признании незаконными пункта 1, пункта 2 в части уменьшения суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной к возмещению из бюджета, на сумму 895098 руб., пункта 3 резолютивной части решения № 2096 от 07.02.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, в спорной налоговой декларации в 6 разделе Обществом отражены налоговые вычеты, в том числе в размере в размере 4009940 руб. в результате приобретения ООО «Инвест-Групп Черноземье» материальных ценностей на основании договора купли-продажи автомобиля № 2040 от 28.05.2012, заключенного с ООО «Авто-ММ», согласно счетов-фактур № 2/2040 от 28.05.2012, № 2/2110 от 31.05.2012; договора поставки № 1006/П-11 от 10.06.2011, заключенного с ООО «Сиарес», согласно счета-фактуры № 21 от 25.05.2012; договора поставки технологического оборудования № Н-3000 от 16.03.2012, заключенного с ООО «АТАМА», согласно счетов-фактур № 15 от 25.05.2012, № 16 от 28.05.2012; договора купли-продажи № 10/04-12 от 19.04.2012, заключенного с ООО «Компания Грузсервис», согласно счета-фактуры № 3 от 28.04.2012.

Указанные товара приобретены Обществом в связи с осуществлением операций, облагаемых по налоговой ставке 0%.

При этом, сторонами не оспаривается, что в спорной налоговой декларации в 6 разделе до истечения 180 дней, установленных п.9 ст.165 НК РФ, Обществом отражены суммы налога, исчисленные по ставке 18% с налоговой базы по операциям реализации, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым не подтверждена в размере 1450594 руб., а также соответствующие данным операциям налоговые вычеты в размере 4009940 руб. по вышеуказанным документам. 

Отказывая в применении налоговых вычетов в указанном размере, что в свою очередь повлекло доначисление налога на добавленную стоимость и привлечение к налоговой ответственности за неуплату налога ( т.5 л.д.142-143),  Инспекция исходила из отсутствия у Общества права на заявление налоговых вычетов по НДС до наступления обязанности по исчислению налога по налоговой ставке 18% в случае , когда налогоплательщиком не собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0% и соответствующих налоговых вычетов.

Суд первой инстанции правомерно согласился с данным выводом Инспекции исходя из следующего.

Согласно пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) вычет по НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, производится на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.

Для операций по реализации товаров, вывезенных  в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны в силу п. 9 ст. 167 НК РФ таким моментом является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

При этом, в случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, не собран в течение сроков, указанных в пункте 9 статьи 165 НК РФ , момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 ст.167 НК РФ ( как день отгрузки (передачи) товаров), если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В случае, если полный пакет документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й календарный день со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта или таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации либо свидетельствующей о помещении вывозимых с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита, момент определения налоговой базы по указанным работам, услугам определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи( как день отгрузки (передачи) товаров).

В свою очередь, п.1 ст.165 НК РФ предусмотрено, что право на применение налоговой ставки 0 процентов и соответствующих налоговых вычетов  реализуется при условии представления налогоплательщиком пакета документов, установленных ст.165 НК РФ в зависимости от характера осуществляемых операций.

В силу п.9 ст.165 НК РФ документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 3 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации соответствующих товаров (работ, услуг), в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения