Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2013 по делу n А36-1480/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных процедурах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), то соответствующие  операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 настоящего Кодекса.

Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты в связи с осуществлением экспортных операций возникает в случае представления в налоговый орган пакета документов, установленного ст.165 НК РФ, либо по истечении срока, установленного п.9 ст.165 НК РФ.

В первом случае моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст.165 НК РФ. Во втором случае момент определения налоговой базы определяется как дата отгрузки товара.

При этом, во втором случае обязанность исчислить налог по налоговой ставке 18% и право на применение налоговых вычетов возникает не ранее истечения срока, установленного п.9 ст.165 НК РФ.

В соответствии с п. 3 Приказа Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н (ред. от 21.04.2010) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» если документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, не собраны, операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 1 статьи 164 НК РФ, пунктом 12 статьи 165 НК РФ, подлежат включению в раздел 6 декларации за соответствующий налоговый период и налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 НК РФ.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6, 8 - 10 пункта 1 статьи 164 НК РФ, подлежат включению в раздел 4 декларации за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, и налогообложению по налоговой ставке 0 процентов. Уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных положениями статьи 176 НК РФ.

Исходя из изложенного, суд первой инстанции правомерно указал, что  заполнение раздела 6 налоговой декларации по НДС как в части налоговых вычетов, так и в части исчисления НДС по налоговой ставке 18% ( 10%) производится по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных процедурах экспорта.

Как следует из материалов дела, в рассматриваемом случае Общество преждевременно отразило в налоговой декларации налоговые вычеты по НДС по операциям реализации товара на экспорт, поскольку данные операции и вычеты не были подтверждены в соответствии с требованиями ст.165 НК РФ и не истек срок, установленный п.9 ст.165 НК РФ.

Данные обстоятельства не оспариваются ни Обществом, не Инспекцией.

Сторонами также не оспаривается, что Общество в 6 разделе спорной декларации излишне исчислило налог  по операциям реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки по которым не подтверждена.

Следовательно, в рассматриваемом случае, необоснованность заявления Обществом налоговых вычетов в размере  4009940 руб. не привела к неуплате налога на добавленную стоимость по спорной налоговой декларации.

В связи с указанным суд первой инстанции  пришел к обоснованному выводу о том, что решение Инспекции от 07.02.2013 № 2096  «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» подлежит признанию незаконным в части доначисления НДС на сумму 875265 руб. и привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за его неуплату в виде штрафа в размере 8753 руб.

Из материалов дела также усматривается, что на основании налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 года Обществу возмещен НДС по приобретенным материальным ценностям, что подтверждается решением ИФНС России по Правобережному району г. Липецка № 1145 о возмещении сумм налога на добавленную стоимость (т. 3, л.д. 123).

В связи с указанным, Обществом не оспаривался пункт 2 резолютивной части спорного решения Инспекции  относительно уменьшения суммы НДС, предъявленной к возмещению из бюджета, на сумму 4009940 руб.

Удовлетворяя требования Общества о признании недействительным решения Инспекции в части уменьшения суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной к возмещению из бюджета, на сумму 895098 руб., суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Согласно ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст.ст. 154 – 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ № 93-О от 15.02.2005 указано что, буквальный смысл абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по НДС при соблюдении всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах условий, а именно: принятие к учету товаров, работ, услуг, приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, наличие счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии с разъяснениями, данными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.

В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны, если налоговым органом не доказано обратное.

Ссылаясь на недобросовестность налогоплательщика, при рассмотрении налогового спора налоговый орган обязан представить в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

Отклоняя доводы Инспекции о необоснованности применения налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС по операциям с ООО «Искра», суд первой инстанции исходил из следующего.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2012 года ИФНС России по Правобережному району г. Липецка не были подтверждены вычеты по НДС в размере 895098 руб. по операциям с ООО «Искра».

Указанные суммы НДС были предъявлены Обществу указанным контрагентом при приобретении  макулатуры согласно счетов-фактур № 73 от 03.04.2012., № 85 от 09.04.2012, № 75 от 08.04.2012, № 79 от 08.04.2012, № 78 от 05.04.2012, № 88 от 11.04.2012, № 101 от 11.04.2012, № 91 от 11.05.2012, № 85 от 02.05.2012, № 88 от 04.05.2012, № 90 от 10.05.2012, № 118 от 07.06.2012, № 94 от 30.03.2012, № 91 от 28.03.2012 (т. 3, л.д. 67-78)

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела ООО «Инвест-Групп Черноземье» во 2 квартале 2012 года была приобретена макулатура марок МС-5Б, МС-7Б, МС-8В, МС-13В на общую сумму 5867862 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 895097,58 руб., в подтверждение чего Обществом были представлены счета-фактуры (т. 3, л.д. 67-78), товарные накладные (т. 3, л.д. 18-45), акты приемки макулатуры по количеству и качеству (т. 4, л.д. 94-150, т. 5, л.д. 1-12), оплата поставленного товара произведена Обществом в полном объеме, что налоговым органом не оспаривается, и подтверждается представленными копиями платежных поручений (т. 5, л.д. 28-36). Поставленный ООО «Искра» товар был оприходован по счету 41 «Товары» и отражен в книге покупок за 2 квартал 2012 года (т. 4, л.д. 22, 23, 35).

Закупленный ООО «Инвест-Групп Черноземье» товар поставлен на экспорт ОАО «Рубежанский картонно-тарный комбинат» (Украна, Рубежное, ул. Менделеева, 67), в подтверждение произведенной оплаты представлены выписки из лицевого счета налогоплательщика за период с 01.04.2012 по 30.06.2012 (т. 5, л.д. 37-91).

Оплаченный ООО «Инвест-Групп Черноземье» НДС включен в состав налоговых вычетов и отражен в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2012 года.

Размер налоговых вычетов по контрагенту ООО «Искра» в сумме 895098 руб., а также своевременность их отражения в спорной налоговой декларации  Инспекцией не оспаривается.

Более того, Инспекцией также и не оспаривается то обстоятельство, что приобретенный у ООО «Искра» товар был поставлен на экспорт.

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 4 Федерального закона № 129-ФЗ от 08.08.2001 «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственные реестры юридических лиц являются федеральными информационными ресурсами, то есть официальным источником сведений о юридическом лице.

Из положений указанного закона следует, что государственные реестры юридических лиц и индивидуальных предпринимателей носят официальный, публичный и единый характер, указанные в реестре данные считаются достоверными до внесения в них соответствующих изменений.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ООО «Искра» зарегистрирована уполномоченным органом в качестве юридического лица в Едином государственном реестре юридических лиц, в связи с чем соответствует признакам и понятию юридического лица и обладает соответствующей  правоспособностью (ст. ст. 48, 49, 51 ГК РФ).

Таким образом, для любых третьих лиц, сведения, содержавшиеся в государственном реестре относительно ООО «Искра» являлись достоверными, в том числе в части вопроса о полномочиях должностных лиц указанной организации.

Из материалов дела следует и не опровергнуто Инспекцией, что при заключении договоров ООО «Инвест-Групп Черноземье» запросило у контрагента копию устава, свидетельства о государственной регистрации юридического лица, свидетельства о постановке на налоговый учет (т. 2, л.д. 12-28).

Судом первой инстанции обоснованно учтено, что на момент подписания счетов-фактур, товарных накладных, актов ООО «Искра» обладало правоспособностью, руководителем указанной организации являлся Сангаджиев В.В., организацией представлялась налоговая отчетность, уплачивался НДС, численность организации по состоянию на 01.01.2012 составляла 1 чел., что подтверждается результатами встречной проверки, проведенной