Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2014 по делу n А64-4193/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

установленные названной статьей.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (пункт 2 статьи 394 Налогового кодекса).

Из изложенных правовых норм следует, что обязанность налогоплательщика по уплате земельного налога обусловлена  наличием у него на  правах, предусмотренных статьей 388 Налогового Кодекса (право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного наследуемого владения),  земельного участка, сформированного в установленном земельным законодательством порядке, в отношении которого  определена и доведена до сведения налогоплательщика  кадастровая стоимость этого земельного участка. Налог исчисляется по ставке, соответствующей  целевому назначению и разрешенному виду использования земельного участка.

Буквальное толкование  смысла приведенных статей главы 31 Налогового кодекса позволяет сделать вывод, что необходимым условием для исчисления земельного налога налогоплательщиками является информация о кадастровой стоимости земельного участка, выступающего объектом налогообложения.

На основании пункта 2 статьи 390 Налогового кодекса кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей  в 2009 году (далее - Земельный кодекс) предусматривалось, что для установления кадастровой стоимости земельных участков производится государственная кадастровая оценка земель за исключением случаев, определенных пунктом 3 названной статьи. Порядок проведения государственной оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.  Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

В соответствии с  Правилами  проведения государственной кадастровой  оценки земель, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 «Об утверждении правил проведения государственной кадастровой оценки земель» в редакции, действовавшей в 2009 году (далее – Правила) государственная кадастровая оценка земель проводится для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения не реже одного раза в 5 лет (пункты 2, 3 Правил).

Организация проведения государственной кадастровой оценки земель осуществляется Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости и его территориальными органами. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель в виде среднего уровня кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу) (пункты 1, 10 Правил).

Под государственной кадастровой оценкой земли  вышеприведенными нормативными правовыми актами понимается определение кадастровой стоимости единицы земельной площади в границах определенных оценочных зон, однородных по своему целевому назначению и виду функционального использования, выделенных на территории конкретного поселения, проведенное по установленным правилам и утвержденное в установленном порядке.

Соответственно, кадастровая стоимость конкретного земельного участка определяется путем умножения площади этого земельного участка на кадастровую стоимость единицы земельной площади (одного квадратного метра), а земельный налог исчисляется  в процентах от кадастровой стоимости по установленной налоговой ставке.

С учетом изложенного, правильное определение кадастровой стоимости земли (удельных показателей для ее определения) непосредственно влияет на  формирование налоговых обязанностей налогоплательщиком по уплате земельного налога.

В силу пункта 14 статьи 396 Налогового кодекса  по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков.

При этом, до 01.01.2008 порядок доведения до налогоплательщиков сведений  о  кадастровой стоимости земельных участков на начало каждого налогового периода (1 января календарного года) определялся органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не позднее 1 марта этого года.

С 01.01.2008, в связи с внесением изменений в пункт 14 статьи 396 Налогового кодекса Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ,  порядок доведения сведений о кадастровой стоимости земельных участков до налогоплательщиков определяется Правительством Российской Федерации, принявшим постановление от 07.02.2008 № 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведений налогоплательщиков», в соответствии с которым данные сведения бесплатно предоставляются налогоплательщикам земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со статьей 388 Налогового кодекса, на основании их письменного заявления, в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения, до 01.03.2008 – в порядке, установленном статьей 22 Федерального закона «О государственном земельном кадастре», до 1 марта  текущего года, с 01.03.2008 – в порядке, установленном  статьей 14 Федерального закона «О государственном кадастре недвижимости». Также указанные сведения могут быть размещены на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.

Пунктом 1 статьи 14 Закона № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» установлено, что общедоступные сведения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, предоставляются органом кадастрового учета по запросам, в том числе в виде кадастрового плана территории (пункт 2 статьи 14 Закона).

Из материалов рассматриваемого дела следует, что на территории муниципального  образования г. Тамбов земельный налог введен решением Тамбовской городской Думы от 09.11.2005 № 74 «Об установлении земельного налога на территории города Тамбова» (далее - решение от 09.11.2005 № 74), опубликованным в газете «Наш город Тамбов», № 48(219), 14.11.2005.

Названным нормативным актом (его пунктом 10) установлено, что в целях  доведения до сведения налогоплательщиков кадастровой стоимости земельных участков на территории города Тамбова администрация города Тамбова ежегодно публикует кадастровую стоимость земельных участков на территории города Тамбова по состоянию на 1 января календарного года, не позднее 1 марта этого года; органы администрации города Тамбова проводят разъяснительную работу среди плательщиков земельного налога.

Решением  Тамбовской городской Думы от 26.11.2008 № 810 в решение от 09.11.2005 № 74 были внесены изменения в части   ставок налогообложения земельным налогом.

Кадастровая  оценка земель в Тамбовской области в порядке, установленном Правилами от 08.04.2000 № 316, была проведена  и утверждена постановлением администрации Тамбовской области от 29.07.2003 № 584 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений Тамбовской области» (с изменениями, внесенными постановлениями от 06.10.2006 № 1130 и от 26.04.2007 № 435). Однако данные ненормативные правовые акты опубликованы не были. Также в материалах настоящего дела не имеется доказательств доведения указанных ненормативных актов до сведения налогоплательщика иным образом.

Согласно сведениям, содержащимся в информационно-правовой системе «Консультант+», ни одна из редакций  названного нормативного акта (№ 1 от 29.07.2003, № 2 от 06.10.2006, № 3 от  26.04.2007) не публиковалась.

Постановлением администрации Тамбовской области от 30.11.2007 № 1311 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов области», опубликованным в газете «Тамбовская жизнь» №№ 27-39  18.01.2008,  были утверждены новые удельные показатели кадастровой стоимости земли  в Тамбовской области.

Вместе с тем, как установлено судом области,  государственная кадастровая оценка земель населенных пунктов Тамбовской области была введена в действие без обязательного заключения Федерального агентства кадастра объектов недвижимости (Роснедвижимость) о соответствии работ по оценке и их результатов обязательным методическим указаниям, предусмотренного приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15.02.2007 № 39 «Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов», вследствие чего удельные показатели кадастровой стоимости  земель по отдельным видам  использования были искажены.

По результатам согласования  Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости результатов кадастровой оценки земель в Тамбовской области управлению Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Тамбовской области был направлен ряд замечаний в отношении установленных размеров кадастровой оценки земель.

С учетом указанных замечаний  администрацией Тамбовской области было принято постановление от 26.02.2009 № 188 «О внесении изменений в приложения №№ 1, 2 к постановлению администрации области от 30.11.2007 г. № 1311 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов области», опубликованное  в газете «Тамбовская жизнь №№ 57-69  28.02.2009.

Таким образом, как правильно установил суд области, утверждение и опубликование удельных показателей кадастровой стоимости земли в Тамбовской области в порядке, установленном действующим законодательством, было произведено в Тамбовской области  лишь постановлением от  26.02.2009 № 188.

Указанное обстоятельство было установлено также Тамбовским управлением Федеральной антимонопольной службы при рассмотрении дела № 20/02, Девятнадцатым арбитражным апелляционным судом в постановлении от 23.11.2011 по делу № А64-8042/09, Верховным Судом Российской Федерации в определении  от 01.12.2010 № 13-Г10-11 и не опровергнуто налоговым органом.

Из изложенного следует, что до момента принятия и опубликования  постановления администрации Тамбовской области  от  26.02.2009 № 188, которым, с учетом согласования  Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости результатов кадастровой оценки земель в Тамбовской области, внесены изменения в постановление от 30.11.2007  № 1311,  в Тамбовской области не была в установленном законодательством порядке  проведена кадастровая оценка земли и доведены до сведения налогоплательщиков ее результаты, что свидетельствует о невозможности применения в целях исчисления земельного налога существовавших до указанного момента  удельных показателей  стоимости  земли.

Следовательно, у налогоплательщика – общества «Тамбовоптпродторг» не имелось оснований  для исчисления земельного налога, подлежащего уплате за налоговый период  2009 год, с применением удельных показателей стоимости земли, при  установлении и опубликовании которых не соблюден законодательно определенный порядок оценки земли.

Также  у налогового органа не имелось оснований  для  определения налоговых обязанностей налогоплательщика с применением  этих показателей оценки земли.

В соответствии с разъяснением, содержащимся в  пункте 7 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога»,  если кадастровая стоимость земельного участка на момент возникновения спорных правоотношений не установлена, арбитражным судам следует руководствоваться положениями статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации и пункта 13 статьи 3 Федерального закона «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации», согласно которым, если кадастровая стоимость земли не определена, в этом случае для целей налогообложения применяется нормативная цена земли.

Налоговым органом при доначислении земельного налога в сумме  668 209 руб. данное разъяснение не применено, сведения о нормативной цене земли суду не представлены, доначисление земельного налога с применением  удельных показателей стоимости земли, установленных с нарушением установленного порядка, не обосновано.

С учетом изложенного, апелляционная коллегия полагает, что в отсутствие сведений о законно установленной кадастровой стоимости земли в Тамбовской области по состоянию на 01.01.2009 и сведений о нормативной цене земли судом области обоснованно признано незаконным доначисление обществу «Тамбовоптпродторг» земельного налога в сумме  668 209 руб. за 2009 год.

Доводы апелляционной жалобы о том, что в силу специальной нормы пункта 14 статьи 396 Налогового Кодекса в редакции, действовавшей в 2009 году,  опубликование  28.02.2009 постановления от 26.02.2009 № 188 «О внесении  изменений  в постановление администрации  области  от 30.11.2007 № 1311 «Об утверждении результатов  государственной кадастровой оценки  земель населенных пунктов области», следует считать надлежащим доведением до  налогоплательщиков в срок до 1 марта 2009 года сведений о кадастровой стоимости земельных участков  по состоянию на  1 января 2009 года, так как нормативный акт об утверждении кадастровой стоимости  является актом земельного, а не налогового законодательства, а также о том, что у налогоплательщика имелась возможность на основании данных Государственного кадастра недвижимости определить свои налоговые обязанности по земельному налогу, не могут быть признаны апелляционной коллегией  обоснованными.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации  каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении  Конституционного Суда Российской Федерации от  30.01.2001 № 2-П, применительно к актам законодательства о налогах и сборах требование законно установленного налога и сбора относится не только к форме, процедуре принятия и содержанию такого акта, но и к порядку введения его в действие, что предполагает  особый порядок  вступления в силу всех нормативных правовых актов, которыми на них возлагается обязанность платить  соответствующие налоги и сборы, что имеет значение как для актов, непосредственно относящихся к законодательству о налогах и сборах, так и для актов иной отраслевой принадлежности, если законодатель допускает их использование для целей налогообложения, - в той их части, в какой они влияют на содержание налоговой обязанности.

В указанной связи, как следует из правовой позиции, сформулированной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от  03.02.2010 № 165-О-О, поскольку  акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой оценки земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей