Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2014 по делу n А14-5266/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

04 февраля 2014 года                                                      Дело № А14-5266/2013

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 29 января 2014 года  

В полном объеме постановление изготовлено 04 февраля 2014 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей                                                                                              Михайловой Т.Л.,

Скрынникова В.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Петровой Ю.А.,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Воронежской области: Скляров А.А., начальник правового отдела, по доверенности № 23-0-07/08829 от 04.12.2013; Гончарова В.П., главный государственный налоговый инспектор отдела камеральных проверок, по доверенности № 23-0-07/08830;

от индивидуального предпринимателя Кистриновой Марины Владимировны: Лобазов Г.И., по доверенности от 14.05.2013 (сроком на 1 год);

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Воронежской области на решение Арбитражного суда Воронежской области от 01.10.2013 по делу № А14-5266/2013 (судья Соболева Е.П.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Кистриновой Марины Владимировны (ОГРНИП 304362007900049, ИНН 360301117665) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Воронежской области (ОГРН 1043672013000, ИНН 3620009150) о признании недействительными решений: № 15 от 22.02.2013 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и № 3 от 22.02.2013 «Об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению»,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Кистринова Марина Владимировна (далее – Предприниматель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Воронежской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений: № 15 от 22.02.2013 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и № 3 от 22.02.2013 «Об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению».

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 01.10.2013 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Воронежской области: №15 от 22.02.2013 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и №3 от 22.02.2013 «Об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению» признаны недействительными, как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.

Суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Воронежской области устранить нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя Кистриновой Марины Владимировны.

Суд взыскал с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Воронежской области в пользу индивидуального предпринимателя Кистриновой Марины Владимировны 200 руб. судебных расходов.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в удовлетворении заявленных требований Предпринимателю отказать.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на обстоятельства, установленные в ходе камеральной налоговой проверки и свидетельствующие о занижение налога на добавленную стоимость, исчисленного к уплате в бюджет за 4 квартал 2009 в сумме – 353949 руб. и завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета за 4 квартал 2009 в сумме – 117925 руб.

Основанием для отказа в возмещении и доначислении НДС, послужил вывод Инспекции о наличии  у  Предпринимателя обязанности восстановить НДС в сумме 471874 руб. по остаткам нереализованных на 01.01.2010 нефтепродуктов.

По мнению Инспекции с 01.01.2010 Предприниматель не осуществляла торговлю моторным топливом, не исчисляла и не уплачивала НДС. ИП Кистринова М.В. не имела в собственности емкости для хранения топлива, доказательств хранения топлива у других лиц, не представила.

Ввиду изложенного Инспекция пришла к выводу о том, что нереализованные остатки нефтепродуктов не использовались в  деятельности, облагаемой НДС, и, соответственно, о наличии у предпринимателя обязанности восстановить сумму налога к уплате.

Кроем того, Инспекция сослалась на то обстоятельство, что налогоплательщик осуществляет операции, как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость, однако  у налогоплательщика отсутствовало ведение раздельного учета операций, подлежащих налогообложению и операций, не подлежащих налогообложению.

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогового органа и налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы изложенные в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Кистринова М.В. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 14.12.2000.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, предприниматель в 2009 году осуществляла торговлю моторным топливом. Кроме того, в 2009-2011 г.г. осуществляла деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов, облагаемую единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

 28.09.2012 ИП Кистриновой М.В. в Межрайонную ИФНС России №6 по Воронежской области представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2009 года, в которой были отражена реализация ГСМ в сумме 975036 руб.; исчислен НДС по ставке 18% в сумме 176226 руб., вычеты по НДС отражены в сумме 294151 руб. Итоговая сумма по декларации НДС, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 117925 руб.

Инспекцией была проведена камеральная проверка указанной уточненной налоговой декларации, по результатам которой составлен акт от 15.01.2013 № 11 и в соответствии со статьей 101 НК РФ вынесено решение от 22.02.2013 № 15 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением было отказано в привлечении ИП Кистриновой М.В. к налоговой ответственности на основании п.п. 4 ст. 109 НК РФ в виду истечения срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушении, а также налогоплательщику предложено уплатить НДС в сумме 353949 руб. и пени по НДС в сумме 104250 руб. 68 коп.

Одновременно с указанным решением в соответствии со ст. 176 НК РФ Инспекцией вынесено решение от 22.02.2013 № 3 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению. Данным решением ИП Кистриновой М.В. отказано в возмещении НДС за 4 квартал 2009 года.

Основанием для доначисления НДС и отказа в возмещении НДС из бюджета, послужили следующие выводы Инспекции:

- с 01.01.2010 Предприниматель не осуществляла торговлю моторным топливом, не исчисляла и не уплачивала НДС, налог на доходы физических лиц;

- ИП Кистринова М.В. не имела в собственности емкости для хранения топлива, доказательств хранения топлива у других лиц, не представила.

Ввиду изложенного Инспекция посчитала, что ранее принятый к вычету НДС по приобретенному  предпринимателем  моторному топливу, числящемуся на остатках по состоянию на 01.01.2010, в том числе по счетам- фактурам 4 квартала 2009 года, в сумме 471874 руб. подлежит восстановлению.

В ходе камеральной налоговой проверки указанной декларации Инспекция пришла к выводу о том, что ИП Кистриновой М.В. было допущено:

а) занижение налога на добавленную стоимость, исчисленного к уплате в бюджет за 4 квартал 2009 в сумме - 353949руб. (176 226 + 471874 – 294 151 = 353 949)

б) завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета за 4 квартал 2009 в сумме – 117925 руб. и, как следствие, налогоплательщику было отказано в возмещении из бюджета суммы НДС в размере 117925 руб., предложено уплатить НДС в сумме 353949 руб. и пени в сумме 104250 руб., при этом в обоих решениях указано на то, что ИП Кистринова М.В. должна была восстановить НДС в сумме – 471874 руб. по остаткам топлива на 01.01.2010, указанным в ее ответе на требование № 827 от 07.11.2011 в количестве 145000 литров, в том числе по маркам: Аи-95 – 70000 литров, Аи-92 – 75000 литров.

Считая, что решения Инспекции от 22.02.2013 № 15 и от 22.02.2013 № 3 противоречат действующему налоговому законодательству и нарушают права и законные интересы Предпринимателя, налогоплательщик обратился в УФНС России по Воронежской области с апелляционными жалобами.

Решениями УФНС России по Воронежской области от 19.04.2013 № 15-1-18/06274 и от 19.04.2013 № 15-1-18/06270 решения Инспекции от 22.02.2013 № 15 и от 22.02.2013 № 3 (соответственно) оставлены без изменения, а жалобы без удовлетворения.

Не согласившись с вышеуказанными решениями налогового органа от 22.02.2013 № 15 и № 3, ИП Кистринова М.В. обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Исходя из п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154-159, 162 НК РФ.

В силу ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 – 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Согласно п.1ст.173 НК РФ  сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Порядок, основания применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость определены положениями ст.ст.171, 172 НК РФ

Так, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Перечень оснований, при наличии которых налогоплательщик обязан восстановить ранее правомерно принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость, установлен п.3 ст.170 НК РФ.

Указанный перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит, что следует из правовых позиций, отраженных в решениях Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 23.10.2006 г. № 10652/06 и от 19.05.2011 г. № 3943/11.

В частности, в силу п.п.2 п.3 ст.170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые налогоплательщиком к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению  налогоплательщиком

 дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 ст.170 НК РФ  за исключением операции, предусмотренной подпунктом 1 п.3 ст.170 НК РФ  настоящего пункта, и передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц и передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

При этом, п.2 ст.170 НК  РФ перечислены следующие операции, а именно:

1) приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций