Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2014 по делу n А64-6589/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

03 апреля 2014 года                                                      Дело № А64-6589/2013

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 27 марта 2014 года

В полном объеме постановление изготовлено 03 апреля 2014 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей          :                                                                                    Ольшанской Н.А.,

Скрынникова В.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бауман Л.В.,

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову: Качкина Е.А. по доверенности № 05-24/000011 от 09.01.2014; Попова Е.В. по доверенности № 05-24/027760 от 22.11.2013; Иванова М.В. по доверенности № 05-23/000876 от 20.01.2014;

от открытого акционерного общества «Пигмент»: Палагина Р.В. по доверенности № 22юр/14 от 01.01.2014;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 17.01.2014 по делу № А64-6589/2013 (судья Парфенова Л.И.), принятое по заявлению открытого акционерного общества «Пигмент» (ОГРН 1026801222821, ИНН 6829000074) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (ОГРН 1046882321903, ИНН 6829001173) о признании недействительным решения от 23.07.2013 № 13-48/836,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Пигмент» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее – Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решения от 23.07.2013 № 13-48/836.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 17.01.2014 требования Общества удовлетворены, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову от 23.07.2013 №13-48/836 признано недействительным.

Суд взыскал с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову в пользу ОАО «Пигмент» судебные расходы в сумме 4000 руб.

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении заявленных требований Обществу отказать.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается на обстоятельства, установленные в ходе камеральной налоговой проверки и свидетельствующие о неправильном применении Обществом  кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 68:29:0205001:745 площадью 451824 кв.м. расположенного по адресу: г. Тамбов, ул. Монтажников, 1 в целях исчисления земельного налога.

Так, Инспекция указывает, что Обществом земельный налог за спорный земельный участок исчислен в соответствии с кадастровой стоимостью земельного участка равной 136 000 000 руб., внесенной в данные кадастрового учета по состоянию на 01.01.2012 в государственный кадастр недвижимости на основании решения Арбитражного суда Тамбовской области от 31.10.2011 по делу № А64-6827/2011.

Однако, как полагает налоговый орган, в момент представления налоговой декларации и проведения камеральной налоговой проверки декларации по земельному налогу за 2012 год, представленной Обществом, решение Арбитражного суда Тамбовской области от 31.10.2011 по делу № А64-6827/2011 в законную силу не вступило, поскольку судом апелляционной инстанции указанное дело рассматривалось по правилам суда первой инстанции по апелляционной жалобе лица, не привлеченного к участию в деле при его рассмотрении в суде первой инстанции.

Таким образом,  как полагает Инспекция наличие записи в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 01.01.2012 о кадастровой стоимости спорного земельного участка, равной 136000000 руб. не имеет определяющего значения.

Ввиду чего Инспекция полагает, что обоснованно применила при принятии оспоренного Обществом решения кадастровую стоимость спорного земельного участка в размере 1 886 301 945 руб.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве Общество возражает против доводов Инспекции, указывает на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела ОАО «Пигмент» 29.01.2013 представило в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Тамбову налоговою декларацию по земельному налогу за 2012 год. Согласно данной декларации за 2012 год подлежал уплате налог в сумме 20174355 руб.

Инспекцией за период с 29.01.2013 по 29.04.2013 проведена камеральная проверка указанной налоговой декларации, по результатам которой составлен акт № 13-48/6522 от 17.05.2013.

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика  заместителем начальника Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову принято решение № 13-48/836 от 23.07.2013 г.  об отказу в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу  , доначислен земельный налог в сумме 16484605 руб. и пени в сумме 278640 руб.

Основанием для принятия указанного решения послужили выводы Инспекции о неправомерном занижении Обществом кадастровой стоимости земельного участка 68:29:0205001:745 площадью 451824 кв.м. расположенного по адресу: г. Тамбов, ул. Монтажников, 1( далее – спорный земельный участок).

Так, Инспекция пришла к выводу о неправомерном применении  кадастровой стоимости спорного  земельного участка равной 136 000 000 руб., внесенной в данные кадастрового учета по состоянию на 01.01.2012 в государственный кадастр недвижимости на основании решения Арбитражного суда Тамбовской области от 31.10.2011 по делу № А64-6827/2011.

Инспекция пришла к выводу о необходимости исчисления земельного налога исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 1 886 301 945 руб., в соответствии с постановлением Администрации Тамбовской области от 30.11.2007 г. № 1311 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов области».

Вышеуказанное решение было обжаловано Обществом в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области. УФНС по Тамбовской области решением № 05-11/129 от 26.09.2013 оставило обжалуемое решение в силе, а жалобу без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции от 23.07.2013 № 13-48/836 нарушает его права и законные интересы и противоречит нормам действующего налогового законодательства, ОАО «Пигмент» обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании его недействительным.

Удовлетворяя заявленные требования Общества, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В частности, статья 388 НК РФ устанавливает обязанность организаций и физических лиц, обладающих земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, производить уплату земельного налога в порядке, установленном главой 31 НК РФ.

Земельный налог, как это следует из статьи 387 НК РФ, устанавливается Налоговым кодексом и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Статьей 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В силу положений пункта 3 статьи 391, пункта 2 статьи 396 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) и определяют налоговую базу в целях исчисления налога самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного).

Согласно пункту 1 статьи 390 и пункту 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения земельным налогом, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Из изложенных правовых норм следует, что обязанность налогоплательщика по уплате земельного налога обусловлена наличием у него на правах, предусмотренных статьей 388 НК РФ (право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного наследуемого владения), земельного участка, сформированного в установленном земельным законодательством порядке, в отношении которого определена кадастровая стоимость этого земельного участка.

Пунктом 2 статьи 390 НК РФ установлено, что кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В силу п. 2 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных п. 3 настоящей статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством РФ об оценочной деятельности. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Из Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 «Об утверждении правил проведения государственной кадастровой оценки земель» (далее – Правила) следует, что ими определяется порядок проведения государственной кадастровой оценки земель всех категорий на территории Российской Федерации для целей налогообложения и иных целей, установленных законом (пункт 1 Правил).

Государственная кадастровая оценка земель проводится для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения не реже одного раза в 5 лет и основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования (пункты 2, 3, 4 Правил).

При этом под государственной кадастровой оценкой земли понимается определение кадастровой стоимости единицы земельной площади в границах определенных оценочных зон, однородных по своему целевому назначению и виду функционального использования, выделенных на территории конкретного поселения, проведенное по установленным правилам и утвержденное в установленном порядке.

В силу пункта 14 статьи 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

В соответствии с Постановлением Правительством Российской Федерации от 07.02.2008 № 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведений налогоплательщиков" сведения о кадастровой стоимости земельных участков бесплатно предоставляются налогоплательщикам земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со статьей 388 НК РФ, на основании их письменного заявления, в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее – Закон № 221-ФЗ). Также указанные сведения могут быть размещены на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.

Пунктом 1 ст. 14 Закона № 221-ФЗ установлено, что общедоступные сведения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, предоставляются органом кадастрового учета по запросам любых лиц, в т.ч. посредством почтового отправления, использования сетей связи общего пользования или иных технических средств связи, посредством обеспечения доступа к информационному ресурсу, содержащими сведения государственного кадастра недвижимости.

Сведения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, предоставляются в виде: копии документа, на основании которого сведения об объекте недвижимости внесены в государственный кадастр недвижимости; кадастровой выписки об объекте недвижимости; кадастрового паспорта объекта недвижимости; кадастрового плана территории; в ином виде, определенном органом нормативно-правового регулирования в сфере кадастровых отношений (пункт 2 статьи 14 Закона № 221-ФЗ).

Согласно пункту 5 статьи 4 Закона № 221-ФЗ сведения вносятся в государственный кадастр недвижимости органом кадастрового учета на основании поступивших в этот орган в установленном названным Федеральным законом порядке документов, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Статьей 16 Закона № 221-ФЗ установлено, что кадастровый учет осуществляется в связи с образованием или созданием объекта недвижимости (постановка на учет объекта недвижимости), прекращением его существования (снятие с учета объекта недвижимости) либо изменением уникальных характеристик объекта недвижимости или любых указанных в пунктах 7, 10 - 21 части 2 статьи 7 настоящего Федерального закона сведений об объекте недвижимости в сроки, установленные в статье 17 Закона.

Аналогичные нормы содержатся в главе III.1. «Государственная кадастровая оценка» Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее – Закон № 135-ФЗ).

Таким образом, по общему правилу под кадастровой стоимостью земельного участка понимаются сведения о его стоимости, определенной в результате государственной кадастровой оценке земель и внесенные в государственный кадастр недвижимости, представляющий собой, как это следует из пункта 2 статьи 1 Закона № 221-ФЗ, единый федеральный государственный информационный ресурс.

Вместе с тем, пунктом 3 статьи 66 ЗК РФ предусмотрена возможность