Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2014 по делу n А35-8817/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Согласно ст. 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 настоящего Кодекса.

В течение налогового периода налогоплательщики (организации или индивидуальные предприниматели) уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики (организации или индивидуальные предприниматели) уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 396 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 398 НК РФ налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с решением Курского городского собрания от 25.11.2005 № 172-3-РС 2 на территории муниципального образования «Город Курск» установлены следующие ставки земельного налога:

0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

0,2 процента в отношении земельных участков:

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- предоставленных под гаражно-строительные кооперативы, индивидуальные гаражи, гаражные боксы.

1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Определен следующий порядок уплаты налога:

Сведения о кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 1 января календарного года предоставляются налогоплательщикам органом, осуществляющим ведение государственного земельного кадастра в письменной форме в срок не позднее 1 марта этого года.

Отчетными периодами по земельному налогу для налогоплательщиков – организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, устанавливаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками – организациями и физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Установлены следующие сроки уплаты земельного налога:

для налогоплательщиков – организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, решением Комитета по управлению имуществом Курской области от 26.06.2008 № 01-18/1485 «О предоставлении в постоянное (бессрочное) пользование земельного участка, расположенного по адресу: город Курск, ул. Красной армии, 71 А Федеральному государственному учреждению «Федеральный центр оценки безопасности и качества зерна и продуктов его переработки» Учреждению был предоставлен земельный участок площадью 3519 кв.м из категории земель населенных пунктов, расположенный по адресу: город Курск, ул. Красной Армии, 71 А.

Согласно указанного решения также для налогообложения площадь земельного участка считать 2313 кв.м, установить обременения земельного участка площадью 3519 к.м правом ограниченного пользования охранными зонами электрокабеля площадью 57 к.м, газопровода площадью 233 кв.м, канализации площадью 282 кв.м.

Как следует из материалов дела,  в спорной налоговой декларации налогоплательщиком был исчислен земельный налог исходя из кадастровой стоимости отраженной в представленных налогоплательщику справках в размере 6 677 020 руб. (  в соответствии с площадью, указанной для целей налогообложения в решении Комитета по управлению имуществом Курской области от 26.06.2008 № 01-18/1485 ).

Так в соответствии с представленной  налогоплательщику ФГБУ «ФПК Росреестра» по Курской области кадастровыми  справками о кадастровой стоимости спорного земельного участка  от 21.02.2012 и от  29.05.2013 кадастровая  стоимость земельного участка с кадастровым номером 46:29:102280:2 составляет 6 677 020, 98 руб.

Вместе с тем в соответствии с постановлением Правительства Курской области от 30.11.2006 № 234 «Об утверждении результатов актуализации государственной кадастровой оценки земель поселений Курской области» кадастровая стоимость спорного земельного участка составляет 33 652 161,81 руб.

Судом первой инстанции также установлено что, согласно представленным привлеченным к участию в деле в качестве третьего лица филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной государственной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Курской области до 01.02.2012 в государственном кадастре недвижимости были внесены сведения о кадастровой стоимости земельных участков населенных пунктов Курской области, утвержденные постановлением Правительства Курской области от 30.11.2006 № 234 «Об утверждении результатов актуализации государственной кадастровой оценки земель поселений Курской области».

В 2011 году была проведена государственная кадастровая оценка земель населенных пунктов, ее результаты утверждены постановлением Администрации Курской области от 17.01.2012 № 15-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области» по состоянию на 01.01.2011. Утвержденные Администрацией Курской области результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области были внесены в государственный кадастр недвижимости 02.02.2012.

Из пояснений, представленных третьим лицом следует, что при подготовке кадастровой справки от 29.05.2013 о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 46:29:102280:2 по состоянию на 01.01.2012 была допущена техническая ошибка в части указания кадастровой стоимости в размере 6677020,98 руб.

Кадастровая стоимость спорного земельного участка по состоянию на 01.01.2012 установлена Постановлением Правительства Курской области от 30.11.2006 № 234 «Об утверждении результатов актуализации государственной кадастровой оценки земель поселений Курской области» и составила 33652161,81 руб.

Отклоняя доводы налогоплательщика относительно необходимости учитывать для целей налогообложения кадастровую стоимость земельного участка, отраженную в выданных Учреждению справках о кадастровой стоимости, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с п.5 ст.65 Земельного кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей применительно к установлению кадастровой стоимости земельного участка для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка. Кадастровая стоимость земельного участка также может применяться для определения арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности.

Согласно п.2 ст.66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением установленных данной статье случаев. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

В соответствии с пунктом 4 статьи 17 Федерального закона N 28-ФЗ от 02.01.2000 "О государственном земельном кадастре" сведения об экономических характеристиках земельных участков вносятся в документы государственного земельного кадастра на основании данных государственной кадастровой и иной оценки земель и положений нормативных правовых актов органов государственной власти и органов местного самоуправления.

Постановлением Правительства Российской Федерации  от 08.04.2000 г. №316 утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель.

Согласно данному постановлению государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

В процессе государственной кадастровой оценки земель проводится оценочное зонирование территории. Оценочной зоной признается часть земель, однородных по целевому назначению, виду функционального использования и близких по значению кадастровой стоимости земельных участков.

В зависимости от территориальной величины оценочных зон их границы совмещаются с границами земельных участков с учетом сложившейся застройки и землепользования, размещения линейных объектов (улиц, дорог, рек, водотоков, путепроводов, железных дорог и др.), а также границами кадастровых районов или кадастровых кварталов.

По результатам оценочного зонирования составляется карта (схема) оценочных зон и устанавливается кадастровая стоимость единицы площади в границах этих зон.

В силу пункта 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации N 316 от 08.04.2000 "Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель" органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной оценки земель.

Пунктом 3 Постановления Правительства Российской Федерации N 945 от 25.08.1999 "О государственной кадастровой оценке земель" органам государственной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Государственного комитета Российской Федерации по земельной политике рекомендовано принимать нормативные правовые акты, необходимые для проведения государственной кадастровой оценки земель, а также утверждать ее результаты.

Таким образом, кадастровая стоимость земельных участков утверждается соответствующим нормативным актом органа государственной власти субъекта и отображается в данных государственного земельного кадастра (  в настоящее время государственного кадастра недвижимости).

Ввиду изложенного , а также с учетом того, что в соответствии со ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения,  для целей налогообложения земельным налогом за налоговый период 2012 года подлежит применению кадастровая стоимость земельного участка, установленная соответствующим нормативным актом органа власти субъекта Российской Федерации, в рассматриваемом случае : Постановлением Правительства Курской области от 30.11.2006 № 234 «Об утверждении результатов актуализации государственной кадастровой оценки земель поселений Курской области».

При этом, судом правомерно учтены пояснения третьего лица относительно ошибки в указании кадастровой стоимости, допущенной при выдаче налогоплательщику соответствующей справки.

Таким образом,  ссылки налогоплательщика на необходимость исчисления налога исходя из кадастровой стоимости ошибочно указанной в соответствующей справке правомерно отклонены судом первой инстанции.

Отклоняя доводы налогоплательщика о необходимости применения в рассматриваемом случае кадастровой стоимости спорного земельного участка, установленной постановлением Администрации Курской области от 17.01.2012 № 15-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области» суд первой инстанции правомерно указал следующее.

В соответствии со статьей 24.12 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации или в случаях, установленных законодательством субъекта Российской Федерации, по решению органа местного самоуправления не реже чем один раз в пять лет с даты, по состоянию на которую была проведена государственная кадастровая оценка.

Распоряжением Правительства Курской области № 269-рп от 18.06.2010 (в редакции Распоряжения № 624-рп от 13.12.2010) было принято решение о проведении в 2011 году государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов.

Статьей 24.13 Федерального закона «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» установлено, что государственная кадастровая оценка проводится в отношении объектов недвижимости, учтенных в государственном кадастре недвижимости.

В соответствии с пунктами 1.3, 2.1.1 Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов (утвержденных Приказом Минэкономразвития РФ № 39 от 15.02.2007) кадастровая стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов определяется по состоянию на 1 января года проведения работ по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов в границах