Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2014 по делу n А11-5755/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

не  свидетельствует о непроявлении Обществом  должной  осмотрительности   и  осторожности  в  выборе  контрагента и не  может  являться  основанием  к отказу  ООО «Дау Изолан» в  вычетах налога, уплаченного поставщику. 

Налоговое законодательство не связывает право налогоплательщика на возмещение НДС с фактическим внесением сумм налога в бюджет его контрагентами.

При таких обстоятельствах вывод суда  о   необоснованном отказе Инспекцией  ООО «Дау Изолан» в  использовании права на налоговый вычет НДС по взаимоотношениям с ООО «Мегастандарт 2» является правомерным.

Оснований   для  удовлетворения   апелляционной   жалобы налогового  органа,  установленных  статьей  270 Арбитражного  процессуального  кодекса Российской Федерации, не  имеется.

Как   следует  из  материалов  дела, по взаимоотношениям с ООО «Экстар» (с 15.11.2010 - ООО «Кьюбекс») в ходе проверки налогоплательщиком представлен договор от 01.04.2007 №Дау/тэо-0407 на оказание указанной организацией  Обществу услуг по транспортно-экспедиторскому сопровождению импортных грузов, а также документы, связанные с исполнением указанного договора: счета-фактуры, выставленные ООО «Экстар» (ООО «Кьюбекс») в адрес ООО «Дау Изолан», товарно-транспортные накладные, транспортные накладные, заявки, поручения экспедитору, экспедиторские расписки, акты выполненных работ, декларации на товары.

В соответствии с условиями данного договора ООО «Экстар» (ООО «Кьюбекс») оказывало ООО «Дау Изолан» услуги по организации перевозки и сопровождению экспортных/импортных грузов, включающие в себя организацию перевозки всеми необходимыми видами транспорта, оплату услуг перевозчиков, организацию хранения и необходимых погрузочно-разгрузочных работ, иные услуги в соответствии с заявками (поручениями) клиента. Тарифы на услуги экспедитора согласованы в приложениях к договору.

В  обязанности  экспедитора в  соответствии с  условиями  заключенного   договора  входила  организация перевозки  контейнеров из места  погрузки в место назначения, указанное  в  согласованной  заявке; обеспечение  перевозки контейнеров в пункт назначения с должным  качеством, без  потерь, повреждений и порчи вплоть  до  сдачи его  грузополучателю точно  в  сроки, указанные  в поручении.

Пунктом  3   указанного  договора  предусмотрено, что заявка, направляемая  в  адрес  экспедитора должна  содержать информацию, в том числе  маршрут перевозки,  срок  доставки  груза, место, дату  и время  погрузки (разгрузки) груза с  указанием  телефонов и  контактных лиц, уполномоченных  выдать (принять) груз, погрузочный номер и  иные дополнительные  сведения.

При   этом из  условий   договора     следует, что  расчеты  за перевозки внешнеторговых  контейнеров между  клиентом  и экспедитором осуществляются  на  основании согласованной  ставки  фрахта,  указанных  в приложениях, которые  являются  неотъемлемой  частью договора. Стоимость  услуг  экспедитора  установлена в ЕВРО. 

Налоговый орган, оценив  представленные  налогоплательщиком  документы  по  взаимоотношениям  с ООО «Кьюбекс»,  установил, что экспедитор в данном  случае нес расходы по организации доставки импортных товаров в  рамках    указанного   договора   от  иностранных поставщиков до   передачи товаров   Обществу  в г.Владимире.

По мнению налогового органа,  заявленный ООО «Дау Изолан» налоговый вычет относится к услугам, оказанным в отношении товаров, находящихся под таможенным режимом импорта,  поэтому  у ООО «Кьюбекс»  отсутствовали  основания  для  включения  в стоимость  услуг НДС  по  ставке  18%, поскольку указанные операции подлежат обложению НДС по ставке 0%.

Налоговый  орган пришел  к выводу о том, что   ООО «Дау Изолан» не вправе предъявлять уплаченные ООО «Кьюбекс» в 3, 4 кварталах 2010 года и в 2011 году суммы НДС к вычету.

Суд  первой инстанции, оценив  по  правилам  статьи 71 Арбитражного  процессуального  кодекса Российской Федерации  доказательства, представленные в материалы  дела,  согласился   с  указанным  выводом  налогового   органа.

Суд  апелляционной инстанции,  с  учетом   представленных в  материалы  дела   доказательств, не  усматривает оснований   для  переоценки   указанного  вывода  суда.

По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (статья 801 Гражданского кодекса Российской Федерации).

  В соответствии с частью 1 статьи 1 Федерального закона от 30.06.2003 №87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» данным Федеральным законом определяется порядок осуществления транспортно-экспедиционной деятельности - порядок оказания услуг по организации перевозок грузов любыми видами транспорта и оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов.

Условия договора транспортной экспедиции, не предусмотренные настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, принятыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, определяются сторонами договора транспортной экспедиции (экспедитором и клиентом).

В пункте 5 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 №554 (далее - Правила), содержится перечень экспедиторских документов: поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции); экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя); складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).

Довод налогоплательщика о  том, что  ООО «Кьюбекс» оказывало две отдельные экспедиторские услуги по организации двух раздельных перевозок грузов, при которых одна перевозка осуществлялась по маршруту от места загрузки, находящегося за пределами территории Российской Федерации, до порта Санкт-Петербург, другая перевозка осуществлялась по маршруту от порта Санкт-Петербург до места выгрузки на территории Российской Федерации, обоснованно  отклонен  судом.

Из содержания договора от 01.04.2007 №Дау/тэо-0407 и приложений к нему, деклараций на товары, товарно-транспортных накладных следует, что порт Санкт-Петербург являлся не пунктом назначения, а промежуточным пунктом следования импортных товаров при их международной перевозке с перегрузкой товара с одного вида транспорта на другой.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 181 Таможенного кодекса Таможенного союза в декларации на товары должны быть указаны сведения о транспортных средствах международной перевозки и (или) транспортных средствах, на которых товары перевозили (будут перевозиться) по таможенной территории таможенного союза под таможенным контролем.

В имеющихся в материалах дела декларациях на товары указаны сведения о транспортных средствах, на которых импортные товары перемещались через таможенную границу - морской транспорт (код 10), и транспортных средствах, на которых товары перевозились внутри страны под таможенным контролем - автотранспорт (код 30).

В декларациях на товары и товарно-транспортных накладных имеются отметки Владимирского таможенного органа, осуществлявшего выпуск товаров, находящихся под таможенным режимом импорта. В товарно-транспортных накладных указан пункт разгрузки товара - г. Владимир.

Довод  ООО «Дау Изолан»  о том, что   сведения, указанные  в таможенных декларациях, используются  исключительно в  целях таможенного  контроля, отклоняется  судом   апелляционной   инстанции  как  не основанный   на законодательстве.

По операциям, связанным с перевозкой товаров по части маршрута - от пункта отправления товаров до порта Санкт-Петербург, ООО «Кьюбекс» выставляло Обществу счета-фактуры с налоговой ставкой 0%; по операциям, связанным с перевозкой по другой части маршрута - от порта Санкт-Петербург до пункта назначения товаров, ООО «Кьюбекс» выставляло счета-фактуры с выделением НДС по ставке 18 процентов.

Вместе с тем, как  правильно   указал  суд  первой  инстанции,  при оказании услуг на основании договоров  транспортной экспедиции при организации международной перевозки пункты отправления и пункты назначения должны определяться исходя из достижения цели перевозки, а не из того, на каком этапе перевозки товара оказываются услуги отдельным перевозчиком.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2011) установлено, что обложение НДС по налоговой ставке 0%  распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке  ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, и иные подобные работы (услуги).

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2011) налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации услуг по международной перевозке товаров. Положения настоящего пункта распространяются на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. К транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

В целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Согласно пункту 18 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налоговая ставка 0% применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Пленум ВАС РФ указал, что при толковании указанных норм судам необходимо учитывать, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 % всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.

В связи с этим налоговую ставку 0 % применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзацы первый - второй подпункта 2.1  1 статьи 164 Кодекса), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абзац пятый подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса).

При этом по смыслу положений данного подпункта его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

Факт оказания  Обществу услуг по организации перевозки и сопровождению импортных товаров из пункта отправления, находящегося за территорией Российской Федерации, в пункт назначения, находящийся на территории Российской Федерации через промежуточный пункт - порт Санкт-Петербург подтверждается также  дополнительными соглашениями и приложениями к договору (т.10, лд.197-291).

Из перечисленных документов следует, что доставка груза осуществляется по принципу DOOR/DOOR (от двери до двери), ставки на транспортно-экспедиционное сопровождение грузов Общества устанавливаются от места загрузки до места выгрузки - город Владимир (через порт Санкт -Петербург).

Доказательств   обратного   Обществом   не представлено.

Следовательно, услуги, оказанные ООО «Кьюбекс» в соответствии договором от 01.04.2007 №Дау/тэо-0407, подлежат налогообложению по ставке 0 %, поэтому указанный в счетах-фактурах НДС по ставке 18% не может быть включен налогоплательщиком в состав налоговых  вычетов.

Суд  апелляционной   инстанции  также считает   правильным  вывод   суда   о том, что   налоговым органом обоснованно отказано в вычете НДС в сумме 122 362 руб. в отношении услуг по подогреву контейнеров и дополнительному использованию транспортных средств.

Из пункта 1.1 договора от 01.04.2007 №Дау/тэо-0407 следует, что экспедитор оказывает клиенту услуги по организации перевозки и сопровождению экспортных/импортных грузов, включающие в себя в том числе и иные услуги в соответствии с заявками клиента. Согласно пункту 2.1.7 данного договора экспедитор обязан обеспечить подачу исправного подвижного состава в состоянии, пригодном для перевозки данного вида груза в количестве, согласованном в заявке.

Услуги по подогреву контейнеров и дополнительному использованию транспортных средств относятся к транспортно-экспедиционным услугам, оказываемым ООО «Кьюбекс» в ходе исполнения договора от 01.04.2007 №Дау/тэо-0407, и непосредственно связаны с организацией им международной перевозки товаров.

Доказательства того,  что  на  оказание   указанных  услуг Обществом   заключены   с ООО «Кьюбекс» иные  договоры, в  материалах дела   отсутствуют.

Поэтому суд  первой инстанции пришел  к  правильному  выводу о том,  что   применение   в отношении  указанных  услуг ООО «Кьюбекс»  ставки  18%  является  неправомерным в силу подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ,     что исключает   возможность налогоплательщика  использовать право  на    вычет  НДС,  уплаченного   указанному  контрагенту.

Уплата  контрагентом   по  указанным  операциям  НДС  по  ставке  18%  не  влияет  на  объем  налоговых