Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2010 по делу n А68-14144/09-811/12. Изменить решение

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

E-mail:20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г.Тула                                                                                     Дело №А68-14144/09-811/12

14 октября 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена 07 октября 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 14 октября 2010 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                                     Тимашковой Е.Н.,

судей                                                                     Дорошковой А.Г., Еремичевой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Тимашковой Е.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Администрации города Тулы, ИФНС по Центральному району г.Тулы, УФНС России по Тульской области на решение Арбитражного суда Тульской области от 01.07.2010 по делу №А68-14144/09 (судья Чубарова Н.И.), принятое

по заявлению ОАО «Тульский оружейный завод»

о признании недействительным пункта 2 решения  Инспекции ФНС России по Центральному району г.Тулы от 14.08.2009 №427, о признании недействительным решения Управления ФНС России по Тульской области от 22.10.2009, об обязании Инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы возвратить ОАО «Тульский оружейный завод» излишне уплаченный земельный налог за 2008 год в сумме 10 540 680 рублей,

третьи лица: Администрация Тульской области, Администрация г.Тулы, Территориальное управление Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Тульской области,

при участии:

от заявителя: Борисенко О.А. – представитель (доверенность от 12.01.2010                     №153-20-01),

от ответчиков:

ИФНС России по Центральному району г. Тулы: Шевченко Е.Г. – нач. юротдела (доверенность от 31.12.2009 №04-13/20911),

УФНС по Тульской области: Дорофеев А.М. – представитель (доверенность от 12.01.2009 №01-4015),

третьих лиц:

Администрации Тульской области: Морозова Е.В. – зам. начальника отдела договорно-правовой работы (доверенность от 29.12.2009 №65-2-1/3101),

Администрации г. Тулы: Старостина Н.С. – гл. специалист отдела по работе с арбитражными судами (доверенность от 23.10.2009 №53),

Территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Тульской области: не явились, извещены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

          открытое акционерное общество «Тульский оружейный завод» (далее – ОАО «ТОЗ», Общество) обратилось в Арбитражный суд Тульской области  с заявлением о признании недействительным пункта 2 решения от 14.08.2009 №427, вынесенного Инспекцией Федеральной налоговой Службы по Центральному району г. Тулы (далее - Инспекция); о признании недействительным решения от 22.10.2009 №296-А, вынесенного Управлением Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее – Управление); обязании ИФНС по Центральному району г. Тулы возвратить ОАО «Тульский оружейный завод»  излишне   уплаченный земельный налог за 2008 год в сумме 10 540 680 рублей.

        В качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора привлечены Администрация Тульской области, Администрация г.Тулы, Территориальное управление Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Тульской области.

        Решением Арбитражного суда Тульской области от 01.07.2010 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с судебным актом, Инспекция, Управление и Администрация подали апелляционные жалобы, в которых просят его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснения представителей сторон, изучив представленный отзыв, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, считает, что обжалуемое решение суда  подлежит изменению по следующим основаниям.

Как  следует из  материалов  дела, ИФНС России по Центральному району г.Тулы была проведена камеральная налоговая проверка представленной заявителем уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2008 год, по результатам проверки составлен акт от 01.07.2009 №1537, которым доначислен земельный налог за 2008 год в сумме 10 540 680 рублей.

Заместителем начальника ИФНС России по Центральному району г.Тулы после рассмотрения акта камеральной налоговой проверки и возражений налогоплательщика было принято решение от 10.08.2009 №427 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным решением отказано в привлечении ОАО «Тульский оружейный завод» к налоговой ответственности (пункт 1 резолютивной части решения). Также ОАО «ТОЗ» доначислен земельный налог, взимаемый по ставке, установленной п.п.2 п.1 ст.394 НК РФ, за 2008 год по установленному сроку уплаты 01.02.2009 в сумме 10 540 580 рублей (пункт 2 резолютивной части решения).

Не согласившись с указанным решением в части доначисления земельного налога, ОАО «Тульский оружейный завод» обжаловало его в апелляционном порядке в УФНС России по Тульской области.

Решением УФНС России по Тульской области от 19.10.2009 №296-А ненормативный акт ИФНС России но Центральному району г. Тулы от 10.08.2009 года №427 оставлен без изменения.

Ранее 18.03.2009 ОАО «Тульский оружейный завод» обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного земельного налога за 2006-2008 годы в сумме 28 879 240 рублей.

09.10.2009 ОАО «Тульский оружейный завод» обратилось в ИФНС России по Центральному району г.Тулы с заявлением, в котором просило переплаченную сумму земельного налога в размере 31 622 040 рублей (за 2006, 2007, 2008 года) и пени по земельному налогу в сумме 50 071,75 рублей возвратить предприятию на его расчетный счет (заявление получено инспекцией 09.10.2009).

27.10.2009 ИФНС России по Центральному району г.Тулы принято решение №102 об отказе в осуществлении зачета (возврата), в котором указано, что произвести возврат земельного налога не представляется возможным, так как по состоянию на 22.10.2009 в КЛС отсутствует переплата по видам платежа «налог» и «пени». Предложено произвести сверку расчетов.

Спорная сумма земельного налога предприятию не возвращена.

Считая решения от 10.08.2009 №472 и от 19.10.2009 №296-А недействительными в оспариваемой части, ОАО «Тульский оружейный завод» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая дело по существу и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что ОАО «Тульской оружейный завод» правомерно исключило земельный участок с указанным кадастровым номером из объекта налогообложения земельным налогом на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 389 НК РФ как участок, ограниченный в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленный для обеспечения обороны, безопасности..

Суд апелляционной инстанции согласен с данным выводом по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

В соответствии с пп.3 п.2 ст.389 НК РФ не признаются объектом налогообложения по земельному налогу земельные участки, ограниченные в обороте, в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Согласно ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Поскольку налоговое законодательство не устанавливает понятия «ограниченные в обороте», необходимо обратиться к ст.27 Земельного кодекса Российской Федерации, в соответствии с п.п.5 п.5 которой ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд.

Из взаимосвязанных норм п.п.3 п.2 ст.389 НК РФ и п.п.5 п. 5 ст.27 ЗК РФ следует, что не признаются объектами налогообложения земельные участки, отвечающие одновременно двум критериям:

1) земельные участки должны находиться в государственной или муниципальной собственности;

2) земельные участки должны быть предоставлены для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд.

В соответствии со ст.3.1 Федерального закона от 25.10.2001 года установлены критерии отнесения земельных участков к государственной или муниципальной собственности: наличие на них зданий, строений, сооружений, находящихся соответственно в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации или муниципальной собственности, предоставление земельных участков соответственно органам государственной власти или органам местного самоуправления, казенным предприятиям, государственным или муниципальным унитарным предприятиям и некоммерческим организациям, созданным этими органами, а также в иных случаях предусмотренных федеральным законодательством и принятыми в соответствии с ним законами субъектов Российской Федерации.

         В  силу  пункта  2  статьи  7  ЗК  РФ  земли,  указанные  в  пункте  1  названной  статьи, используются  в  соответствии  с  установленным  для  них  целевым  назначением.  Правовой режим  земель  определяется  исходя  из  их  принадлежности  к  той  или  иной  категории  и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок  проведения  которого  устанавливаются  федеральными  законами  и  требованиями специальных федеральных законов.

         Таким  образом,  земли  обороны,  безопасности  и  иного  специального  назначения  в соответствии со статьей 7 ЗК РФ составляют самостоятельную категорию земель Российской Федерации.

          В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 8 ЗК РФ категория земель указывается в актах  федеральных  органов  исполнительной  власти,  актах  органов  исполнительной  власти субъектов  Российской  Федерации  и  в  актах  органов  местного  самоуправления  о предоставлении земельных участков.

         Из материалов дела следует, что спорный земельный участок с  кадастровым номером 71:30:05  01  02:58,  площадью  40  га,  расположенный по  адресу: Тульская  область,  г.Тула, Центральный район, ул.Металлистов, 22,    предоставлен ГП «ТОЗ» в постоянное (бессрочное) пользование для    фактически занимаемой центральной промышленной площадкой, что подтверждается Свидетельством №50 от 05.10.1992 года. Данное  свидетельство  не  содержит  сведений  об  ограничении  данного  участка  в обороте.

         Согласно выписке из государственного земельного кадастра от 10.12.2007  года №302/07-16-16521, земельный участок с кадастровым номером 71:30:05  01  02:0058, местоположение которого Тульская область, г.Тула, Центральный район, ул. Советская,  дом 1-А,  относится  к  землям  населенных  пунктов,  в  графе  «разрешенное использование (назначение)» указано – «для фактически занимаемой   промплощадкой», площадь – 400000 кв.м., кадастровая стоимость 702 712 000 руб., отметка об изъятии и   ограничении в обороте отсутствуют.

         Данный факт подтвержден ФГУ «Земельная  кадастровая палата» по Тульской области  в письме от 22.06.2009года ВБ/02-05/1275, адресованном И.О. начальника ИФНС России по Центральному району г. Тулы. 

         Территориальное Управление Федерального агентства по управлению государственным имуществом  в Тульской области  в письме от 08.07.2009 №71-16/321, направленном в тот  же  адрес,  сообщило,  что  спорный  земельный  участок  является  федеральной собственностью. Право собственности на данный земельный участок не зарегистрировано. 

         Таким образом, ни в правоустанавливающем документе, ни в кадастровом  плане целевое  назначение  (разрешенное  использование) земельного  участка  не указывает на его использование в целях обороны и безопасности, отметка  об  ограничении в обороте отсутствует. 

        Между  тем,  в  силу  положений Федерального  закона  от  02.01.2000  года №28-ФЗ «О государственном земельном кадастре» сведения об изъятии  земельного участка из оборота либо об  его ограничении  в обороте не  входят в  состав сведений, подлежащих  указанию  в государственном земельном кадастре. 

        Из пп. 2 и 3 п. 1 ст. 7 ЗК РФ следует, что земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли поселений; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики; земли для обеспечения космической деятельности; земли обороны, безопасности; земли иного специального назначения.

         В силу п. 2 ст. 7 ЗК РФ земли, указанные в пункте 1 названной статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

        В соответствии с пунктом 1 статьи 83 ЗК РФ землями поселений признаются  земли, используемые и предназначенные для застройки и развития городских и сельских поселений и отделенные их чертой от земель других категорий. 

        В  силу пункта 1  статьи 85 ЗК РФ  в  состав  земель населенных пунктов могут  входить земельные  участки,  отнесенные  в  соответствии  с  градостроительными  регламентами  к следующим  территориальным  зонам:  жилым;  общественно-деловым; производственным; инженерных  и  транспортных  инфраструктур;  рекреационным;  сельскохозяйственного использования; специального назначения; военных объектов; иным территориальным зонам.

        В соответствии с пунктом 2 данной статьи границы территориальных зон  должны отвечать требованиям принадлежности каждого земельного участка только к одной зоне. 

        Согласно пункту 2 статьи 93 ЗК РФ в целях обеспечения