Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2011 по делу n А54-6332/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

сбору с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, на благоустройство территорий в сумме 2 427 руб.;

- по пеням по прочим местным налогам и сборам, мобилизуемые на территориях муниципальных районов в сумме 9 469,83 руб.;

- по пеням по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 177 716 руб. 47 коп.;

- по пеням по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 58 руб.;

- по пеням по взносам в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 31 463 руб. 89 коп.;

- по пеням в государственный центр занятости населения РФ в сумме 29027 руб. 35 коп.;

- по пеням по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 1 491 383 руб. 26 коп.;

- по пеням по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 5 844 руб.;

- по пеням по единому социальному налогу, зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 455 190 руб. 07 коп.

Полагая, что действия Инспекции по включению в справку от 27.10.2010 №25172 в качестве задолженности указанных сумм пеней и штрафов не соответствуют требованиям законодательства о налогах и сборах, ОАО «Бельковский лесокомбинат» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая спор по существу и удовлетворяя заявленные Обществом требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Форма справки вместе с Методическими указаниями по ее заполнению утверждены приказом Федеральной налоговой службы от 23.05.2005 №ММ-3-19/206@ (далее по тексту – Приказ).

Согласно Приказу справка о состоянии расчетов для юридических лиц, предпринимателей без образования юридического лица формируется с помощью программных средств налогового органа по форме №39-1 по всем кодам бюджетной классификации.

Суммы недоимки по налогам (сборам) и задолженности по пеням и налоговым санкциям показываются без учета (за минусом) сумм отсроченных, рассроченных, в том числе в порядке реструктуризации, и приостановленных к взысканию платежей.

Как указал Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в постановлении от 01.09.2009 №4381/09, налоговый орган, обеспечивая соблюдение баланса частных и публичных интересов, обязан отражать в справке объективную информацию о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом.

Таким образом, указанные в справке сведения должны соответствовать реальной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, то есть быть достоверными.

Приказом Федеральной налоговой службы от 16.03.2007 №ММ-3-10/138@ утверждены Рекомендации по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом" (далее - карточка "РСБ"), согласно которым карточка "РСБ" местного уровня предназначена для учета сведений о расчетах с бюджетом налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и других плательщиков обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами, по текущим платежам и неурегулированной задолженности. Налоговые органы обязаны вести карточки "РСБ" по каждому плательщику налога или сбора, установленного законодательством о налогах и сборах, администрируемых налоговыми органами.

В карточках "РСБ" налогоплательщиков, являющихся внутренними документами налоговых органов, ведется учет своевременно и несвоевременно уплаченных налогов, отражаются суммы начисленных за просрочку исполнения обязанности по уплате налогов пеней и штрафов. Такие карточки являются исключительно формой внутреннего контроля налогового органа, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов, то есть в порядке, не регламентированном налоговым законодательством, в связи с чем отражение в карточках задолженности не устанавливает какой-либо обязанности по ее уплате и не является основанием для взыскания с налогоплательщика платежей.

Обязанность по уплате налога устанавливается на основании документов, подтверждающих начисление и уплату налоговых платежей (актов налоговых проверок, вступивших в законную силу решений налоговых органов, копий налоговых деклараций налогоплательщика, платежных документов об уплате исчисленных налогов). Следовательно, только такими документами может быть подтверждена правильность отражения налоговым органом сумм в лицевом счете налогоплательщика и их достоверность.

Согласно п. 1 ст. 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Пеней признается установленная статьей 75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогам и сборах сроки.

В силу пункта 1 статьи 65 и пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо, которые приняли акт, решение.

Из материалов дела следует и судом установлено, что в справку №25172 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 27.10.2010 Межрайонной ИФНС России №9 по Рязанской области включена задолженность ОАО «Бельковский лесокомбинат» по пеням и штрафам в общей сумме 3 157 351 руб. 09 коп., в том числе:

- по пеням по налогу на доходы физических лиц в сумме 273 623 руб. 45 коп.;

- по штрафу по налогу на добавленную стоимость в сумме 35 688 руб. 70 коп.;

- по пеням по единому налогу на вмененный доход в сумме 203 руб. 61 коп.;

- по штрафу по единому налогу на вмененный доход в сумме 100 руб.;

- по пеням по водному налогу в сумме 8 руб. 37 коп.;

-  по пеням по отчислению на ВМСБ, зачисляемые в бюджет субъектов РФ, в сумме 3 740 руб. и по штрафу в сумме 37 руб. 77 коп.;

- по пеням по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме 459 438 руб. 84 коп.;

- по пеням по земельному налогу в сумме 123 885 руб. 75 коп.;

- по пеням по земельному налогу (налог по обязательствам, возникшим до 1 января 2006 года) в сумме 5 390 руб. 90 коп.;

- по пеням по сбору на нужды образовательных учреждений с юридических лиц (в части погашения задолженности прошлых лет) в сумме 52 653 руб. 83 коп.;

- по пеням по целевому сбору с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, на благоустройство территорий в сумме 2 427 руб.;

- по пеням по прочим местным налогам и сборам, мобилизуемые на территориях муниципальных районов в сумме 9 469,83 руб.;

- по пеням по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 177 716 руб. 47 коп.;

- по пеням по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 58 руб.;

- по пеням по взносам в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 31 463 руб. 89 коп.;

- по пеням в государственный центр занятости населения РФ в сумме 29027 руб. 35 коп.;

- по пеням по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 1 491 383 руб. 26 коп.;

- по пеням по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 5 844 руб.;

- по пеням по единому социальному налогу, зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 455 190 руб. 07 коп.

В подтверждение факта наличия у ОАО «Бельковский лесокомбинат» недоимок по налогам, на которые начислены вышеуказанные суммы пеней, и штрафов Межрайонная ИФНС России №9 по Рязанской области представила выписки из лицевого счета Общества, требования об уплате налогов, пени и штрафов, решения о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 50-123, т. 2, л.д. 88-147).

Иных документов, подтверждающих основания и сроки возникновения  у Общества недоимок по налогам, на которые начислены спорные суммы пеней, и задолженности по штрафам, а также документов, позволяющих установить, за какой налоговый (отчетный) период у Общества возникла задолженность по штрафам, на какую сумму и за какой период произведено начисление пеней, Инспекцией в нарушение требований пункта 1 статьи 65 и пункта 5 статьи 200 АПК РФ представлено не было.

Оценив указанные обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с вышеприведенными нормами права, суд первой инстанции обоснованно посчитал, что в рассматриваемом случае налоговый орган документально не подтвердил наличие у ОАО «Бельковский лесокомбинат» реальной обязанности по уплате спорных сумм пеней и штрафов. Доказательств, опровергающих данный вывод суда первой инстанции, Инспекцией в материалы дела не представлено.

Поскольку отражение в справке о расчетах с бюджетом документально не подтвержденных сведений препятствует осуществлению                         ОАО «Бельковский лесокомбинат» предпринимательской деятельности, искажает сведения о платежеспособности Общества перед третьими лицами, а также нарушает право налогоплательщика на достоверную информацию, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о неправомерности  действий Межрайонной ИФНС России №9 по Рязанской области по включению в справку №25172 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 27.10.2010 задолженности ОАО «Бельковский лесокомбинат» по пеням и штрафам в общей сумме 3 157 351 руб. 09 коп., в том числе:

- по пеням по налогу на доходы физических лиц в сумме 273 623 руб. 45 коп.;

- по штрафу по налогу на добавленную стоимость в сумме 35 688 руб. 70 коп.;

- по пеням по единому налогу на вмененный доход в сумме 203 руб. 61 коп.;

- по штрафу по единому налогу на вмененный доход в сумме 100 руб.;

- по пеням по водному налогу в сумме 8 руб. 37 коп.;

-  по пеням по отчислению на ВМСБ, зачисляемые в бюджет субъектов РФ, в сумме 3 740 руб. и по штрафу в сумме 37 руб. 77 коп.;

- по пеням по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме 459 438 руб. 84 коп.;

- по пеням по земельному налогу в сумме 123 885 руб. 75 коп.;

- по пеням по земельному налогу (налог по обязательствам, возникшим до 1 января 2006 года) в сумме 5 390 руб. 90 коп.;

- по пеням по сбору на нужды образовательных учреждений с юридических лиц (в части погашения задолженности прошлых лет) в сумме 52 653 руб. 83 коп.;

- по пеням по целевому сбору с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, на благоустройство территорий в сумме 2 427 руб.;

- по пеням по прочим местным налогам и сборам, мобилизуемые на территориях муниципальных районов в сумме 9 469,83 руб.;

- по пеням по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 177 716 руб. 47 коп.;

- по пеням по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 58 руб.;

- по пеням по взносам в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 31 463 руб. 89 коп.;

- по пеням в государственный центр занятости населения РФ в сумме 29027 руб. 35 коп.;

- по пеням по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 1 491 383 руб. 26 коп.;

- по пеням по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 5 844 руб.;

- по пеням по единому социальному налогу, зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 455 190 руб. 07 коп.

Суд первой инстанции также правомерно указал, что в рассматриваемом случае нарушенные права и законные интересы Общества могут быть устранены путем выдачи ОАО «Бельковский лесокомбинат» справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам без указания недоимки по пени и штрафам в общей сумме 3 157 351 руб. 09 коп.

Довод Общества о необходимости устранения нарушенных прав и законных интересов организации путем обязания ответчика исключить из лицевого счета недоимку по пени и штрафам в общей сумме  3 157 351 руб. 09 коп. обоснованно отклонен судом первой инстанции.

Согласно пункту 3 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) государственных органов должно содержаться указание на обязанность соответствующих государственных органов принять решение или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок.

Способ устранения допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя должен быть избран судом с учетом предмета заявленных требований  и увязываться с ним.

Предметом спора в рамках настоящего дела является оспаривание действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Рязанской области, выразившихся в выдаче справки №25172 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 27.10.2010, в которой содержатся недостоверные сведения о наличии у Общества неисполненной обязанности по уплате пени, штрафа по налогам и сборам на общую сумму                    3 157 351 руб. 09 коп.

         Требования о признании незаконными действий Инспекции по учету за Обществом задолженности по пеням и штрафам в общей сумме                  3 157 351 руб. 09 коп. ОАО «Бельковский лесокомбинат» не заявлялось.

         Таким образом, избрание судом первой инстанции такого способа устранения нарушенных прав и законных интересов Общества как обязание ответчика исключить из лицевого счета недоимку по пени и штрафам в общей сумме  3 157 351 руб. 09 коп. свидетельствовало бы о том, что суд первой инстанции вышел за пределы рассмотренных требований и нарушил положения п. 3 ч. 5 ст. 201 АПК РФ.

  Ссылку Общества в дополнении к отзыву на апелляционную жалобу на необходимость уточнения резолютивной части решения суда в части способа устранения нарушенных прав налогоплательщика, указав не только на обязанность Межрайонной ИФНС России №9 по Рязанской области выдать ОАО «Бельковский лесокомбинат» справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам без указания задолженности по пени, штрафам по налогам и сборам на общую сумму 3 157 351 руб. 09 коп., но и на обязанность в дальнейшем выдавать справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам без указания задолженности по пени, штрафам по налогам и сборам на общую сумму 3 157 351