Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2011 по делу n А54-169/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                                Дело №А54-169/2011

10 августа 2011 года

Резолютивная часть постановления объявлена 04 августа 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 10  августа 2011 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                                      Тимашковой Е.Н.,

судей                                                                      Полынкиной Н.А., Тиминской О.А., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Атавиной В.Ю.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО «ТНК-Смазочные материалы» на решение Арбитражного суда Рязанской области от 10 июня 2011 года по делу №А54-169/2011 (судья Ушакова И.А.), принятое

по заявлению ООО «ТНК-Смазочные материалы» (ОГРН 1026200872939, ИНН 6227007682; 390011, г.Рязань, Южный Промузел, д.8)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Рязанской области (ОГРН 1046206020365, ИНН 6231025557; 390000, г.Рязань, Первомайский проспект, д.15/21)

о признании решения недействительным,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Кочегаров В.В. – представитель (доверенность от 01.01.2011 №Д-95/11), 

от ответчика: Монетова Е.И. – зам. начальника юротдела (доверенность от 11.01.2011 №03-21/4),  

УСТАНОВИЛ:

        общество с ограниченной ответственностью «ТНК - Смазочные материалы» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось с заявлением к Межрайонной ИФНС России №1 по Рязанской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании решения от 07.09.2010 №10-14/85/2139, вынесенного по результатам  камеральной  проверки,  недействительным в части отказа в возмещении НДС в сумме 1592234 руб. по эпизодам, изложенным  в пунктах 1, 6, 7 мотивировочной части решения (с учетом уточнения).

        Решением Арбитражного суда Рязанской области от 10.06.2011 заявленные требования удовлетворены в части признания недействительным решения от 07.09.2010 №10-14/85/2139 об  отказе  в  возмещении НДС  в сумме 3173 руб.  В удовлетворении остальной части требований отказано.

Не согласившись с судебным актом в части неудовлетворенных требований, Общество подало апелляционную жалобу, в которой просит его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права.

         Согласно ч.5 ст.268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

         Поскольку налоговым органом не заявлены возражения, апелляционная инстанция проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

        Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, считает, что обжалуемое решение суда не подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 21.07.2008 налогоплательщиком представлена декларация по НДС за 2 квартал 2008г., согласно которой налоговая база по реализации товаров составила  - 1 062 506 567 руб., сумма НДС  - 191 251 182 руб., вычет заявлен в сумме 211 202 545 руб., с учетом других разделов   сумма  налога   исчислена    к    возмещению    из   бюджета  в  размере 11 213 153 руб.

Обществом  представлены  три  корректирующие  декларации.

09.03.2010 представлена третья корректирующая налоговая декларация  за 2 квартал 2008г., согласно которой налоговая база по реализации заявлена в сумме 1 061 719 944 руб.,  сумма   НДС – 191 109 590 руб.,   вычет    заявлен   в  сумме 223 983 997 руб., с учетом других разделов сумма налога исчислена к возмещению из бюджета  в размере 24 229 158 руб.

По результатам проверки уточненной налоговой декларации от 09.03.2010  налоговым органом оформлен акт от 24.06.2010 №10-14/5907.

22.07.2010 Общество было извещено письмом №13497 о необходимости  явиться для рассмотрения материалов проверки 27.07.2010. Между тем в связи  с  необходимостью представления дополнительных документов рассмотрение  материалов проверки было отложено на 03.08.2010.

 30.07.2010 налогоплательщик был извещен письмом о необходимости явиться  для рассмотрения материалов проверки  03.08.2010.

По  результатам  рассмотрения  материалов  проверки  03.08.2010 принято решение №145 о проведении дополнительных мероприятий налогового  контроля,  одновременно принято решение №122 о продлении сроков рассмотрения материалов налоговой проверки.

31.08.2010  налогоплательщик письмом №13362  (т.4, л.128) был извещен  о  необходимости явиться 03.09.2010 для ознакомления с результатами  мероприятий дополнительного налогового контроля.

31.08.2010 письмом  №13364 Общество было уведомлено о необходимости  явиться 06.09.2010 для рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки.

 По итогам рассмотрения материалов проверки налоговым органом приняты решения: 

- от 07.09.2010 №10-14/738 об отказе  в привлечении общества к налоговой ответственности,

- от 07.09.2010 №10-14/90 о возмещении  частично суммы  НДС, 

- от 07.09.2010 №10-14/85/2139 об отказе в возмещении НДС в сумме 1 640 632 руб.

 Не согласившись с решениями от 07.09.2010 №10-14/738, от 07.09.2010 №10-14/85/2139, Общество 28.09.2010 обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по  Рязанской области.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением принято решение от  08.11.2010 №15-12/3730, которым решения инспекции оставлены без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции от 07.09.2010 №10-14/85/2139 в части отказа в возмещении НДС в сумме 1 592 234 руб. по эпизодам, изложенным  в пунктах 1, 6, 7 мотивировочной части решения, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением.

Рассматривая дело по существу и частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Эпизод «Корректировка налоговых обязательств по НДС в связи с возвратом  некачественных товаров» (п.1 решения).

Как усматривается из материалов дела, между ООО «ТНК - Смазочные  материалы»  (поставщик) и ООО Торговый дом «Титан» (покупатель) заключен договор поставки от 30.12.2005 №396.

Во  исполнение  договора  Обществом ООО ТД «Титан» поставлен товар  -   масло моторное на сумму 518 400 руб., в том числе НДС 79 077,97 руб.  по  товарным  накладным: от 17.05.2008 №6614 и №6616, от 30.05.2008 №7265 и №7267.

Реализация отражена в книге продаж, выставлены счета-фактуры: от 17.05.2008 №6616, от 30.05.2008 №7265, №7267 и №7113.  

 02.12.2008 в адрес «ТНК - Смазочные материалы» поступила претензия ООО Торговый дом «Титан» и в связи несоответствием по качеству указанный товар был возвращен поставщику по товарной накладной от 11.02.2009 №1. 

Отражение операции по возврату произведено проводкой 24.04.2009 по  сторнированию реализации за май 2008г. и оформлением дополнительного листа  к книге продаж №1 за период с 01.04.2008 по 30.06.2008. 

В связи с возвратом ООО ТД «Титан» счет-фактура не выставлен, соответственно в книге покупок ООО «ТНК - Смазочные материалы» возврат товара не отражен.

 Подавая уточненную налоговую декларацию за 2 квартал 2008г., налогоплательщик уменьшил сумму реализации на  сумму отгруженной в адрес  ООО ТД «Титан» продукции, соответственно уменьшилась сумма НДС, исчисленная к уплате, и увеличилась сумма НДС на 79 077,97 руб., заявленная к вычету. В возмещении этой суммы НДС налоговым органом отказано.

Кроме того, как установлено в ходе проверки, во исполнение договора поставки нефтепродуктов от 28.12.2005 №293 ООО «ТНК - Смазочные  материалы»  (Поставщик) в адрес ООО «Смазочные материалы» (Покупатель)  отгружен  товар  по  товарной  накладной  от  28.05.2008 №7101.

В связи с отгрузкой выставлены счета-фактуры от 28.05.2008 №7145 по организации доставки на сумму 55 040,00 руб., в том числе НДС  - 8 395,93 руб., от 27.05.2008 №7101 за масло турбинное на сумму  354 776,00 руб., в том числе НДС – 54 118,37 руб. Операции отражены в книге реализации, общая сумма НДС – 62 514,30 руб. В связи с некачественностью товара Покупателем в адрес Поставщика  06.06.2008 направлена претензия. 

Возврат товара произведен по товарной накладной от 06.06.2008 №2391, в которой указана общая сумма НДС за товар и транспортировку 62 514,30 руб.

Налогоплательщиком также произведена сторнировочная операция по  корректировке реализации за 2 квартал 2008г., что отражено в  дополнительном листе книги продаж №1 за период с 01.04.2008 по 30.06.2008.

Согласно оспариваемому решению, основанием для отказа в возмещении НДС по данному эпизоду послужил вывод налогового органа о том, что ООО «ТНК-Смазочные материалы» неправомерно уменьшило налогооблагаемую базу по НДС во 2 квартале 2008 года в связи с возвратом ему некачественной продукции, отразив операции по возврату покупателями продукции (ООО «Торговый дом «Титан» и ООО «Смазочные материалы») в дополнительном листе к книге продаж за 2 квартал 2008 года.

По операциям с ООО «Смазочные материалы» инспекция указывает также на то, что в нарушение требований пп.1, 4 ст.172 НК РФ корректировка возврата произведена за пределами установленного годичного срока, так как возврат  товара произведен 06.06.2008 по ТН №2391, первая уточненная декларация за 2  квартал  2008г.  представлена  29.12.2009.

         Пунктом 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

        В соответствии со ст.ст.143 НК РФ ответчик является плательщиком налога на добавленную стоимость.

        В порядке п.1 ч.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения данного вида налога признается, в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу п.1 ст.171  Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в порядке, предусмотренном ст.166 Кодекса, на установленные ст.171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно п.5 ст.171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

В соответствии с п.4 ст.172 Кодекса вычеты сумм налога, указанных в п.5 ст.171 Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

В силу пункта 1 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, после принятия на учет этих товаров.

Порядок применения отмеченных выше норм Кодекса и оформления операций, связанных с возвратом товаров покупателем продавцу, изложен в письме Министерства финансов Российской Федерации от 07.03.2007 №03-07-15/29 (далее - письмо Минфина России от 07.03.2007 №03-07-15/29), содержащем ссылку на соблюдение условий, предусмотренных Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914 (далее - Правила).

Согласно письму Минфина России от 07.03.2007 №03-07-15/29 в случае возврата продавцу товаров, принятых на учет покупателем, являющимся налогоплательщиком НДС, покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном п.3 ст.168 Кодекса, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж в соответствии с п.16 Правил, при этом счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст.172 Кодекса.

Таким образом, право на вычет суммы НДС, уплаченной в бюджет с реализации товара, возникает у продавца с момента получения счета-фактуры, который обязан выставить покупатель, принявший на учет товар.

В случае возврата продавцу товаров, не принятых на учет покупателем, являющимся налогоплательщиком НДС, применение продавцом вычета сумм НДС, уплаченных в бюджет с реализации товара, обусловлено корректировкой первоначально выставленного покупателю счета-фактуры.

Корректировка первоначально выставленного покупателю счета-фактуры производится в соответствии с п.29 Правил, предусматривающим, что налогоплательщик имеет право вносить в счета-фактуры исправления, которые должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. В связи с этим при возврате продавцу не принятых на учет покупателем товаров в экземпляры счетов-фактур продавца и покупателя, выставленные при отгрузке товаров, продавцу необходимо внести исправления, предусматривающие корректировку количества и стоимости отгруженных товаров. Указанные исправления вносятся продавцом в счет-фактуру на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем. При этом в исправленном счете-фактуре следует дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Согласно п.5 ст.171 Кодекса счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется в книге покупок продавца в части стоимости возвращенных товаров по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст.172 Кодекса.

Вопрос о соответствии приведенной в письме от 07.03.2007 №03-07-15/29 позиции Министерства финансов Российской Федерации положениям п.1 ст.146, п.1 ст.154. п.1 ст.169, п.1 и п.5 ст.171, п.1 и п.4 ст.172, п.1 ст.173 Кодекса исследован Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации при рассмотрении дела №11461/08 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Юридическая фирма «Паршиков, Порт и Лобач» о признании недействующими пунктов 1 и 2 письма Минфина России от 07.03.2007 №03-07-15/29. Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по указанному делу, принятым 30.09.2008, указанная позиция признана соответствующей Налоговому кодексу Российской