Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2011 по делу n А54-169/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Федерации.

На основании имеющихся в деле доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным ст.65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что право предъявить к вычету НДС, начисленный и уплаченный в бюджет  от реализации  товара, возникает после отражения соответствующих операций по возврату этого товара, но не в периоде реализации, а также не ранее периода, когда был осуществлен возврат товара, и не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Исходя из изложенного, довод апелляционной жалобы о том, что нормами Налогового кодекса Российской Федерации порядок проведения корректировки в связи с возвратом бракованного товара не урегулирован, отклоняется апелляционным судом.

Также не может быть принят во внимание довод жалобы о том, что право собственности на товар не перешло от продавца к покупателю.

Согласно условиям договора поставки нефтепродуктов от 28.12.2005 №293, заключенного ООО «ТНК Смазочные материалы» с ООО «Смазочные материалы», право собственности на отгруженную налогоплательщиком продукцию к его контрагенту переходит с даты поставки. При этом датой поставки является дата оформления товарной накладной (п. 3.5 и 3.6 договора). Следовательно, на отгруженные масла по товарной накладной от 28.05.2008 №7101 право собственности к покупателю перешло 28.05.2008.

Аналогичные условия перехода права собственности на поставленный товар предусмотрены договором поставки от 30.12.2005 №396, заключенным между ООО «ТНК смазочные материалы» и ООО ТД «Титан». Соответственно, право собственности на отгруженные по товарным накладным от 17.05.2008 №№ 6614, 6616 и от 30.05.2008 №№ 7265, 7267 товарно-материальные ценности перешло к контрагенту налогоплательщика ООО ТД «Титан» в мае 2008 года.

Доводов, способных повлечь за собой отмену судебного акта в указанной части, апелляционная жалоба не содержит.

Эпизод «Консультационные услуги» (п.7 решения).

Как усматривается из протокола от 24.07.2006 №12 о переходе проекта «Консолидация завода по смешению масел» со стадии Выбор на стадию Определение  02.07.2007 между ООО «ТНК - Смазочные материалы» (Заказчик) и Представительством Частного ООО «Брунел Си Эр Б.В» (Консультант) заключен договор об оказании консультационных услуг №09/219/07, предметом которого  является оказание услуг в соответствии с условиями договора силами персонала Консультанта (п.1.1). Объем услуг: консультационные  услуги по управлению проектом разработки Базового проекта и выполнения стадии Проект по  строительству  завода по смешению масел в г.Рязани (п.2.1).

Отчет о работе по управлению проектом принят по акту от 28.04.2008, выставлен  счет-фактура от 28.04.2008 №122  на сумму 65 853,36 долларов США, в т.ч. НДС 10045,43 долларов США. 

20.07.2007 между ООО «ТНК - Смазочные материалы» (Компания) и  Представительством  компании с ограниченной ответственностью «Джон Браун И  энд  Си  ЛТД» (Консультант)  подписано  рамочное  соглашение №11/221/07, приложением №1 к которому является  задание на оказание услуг  от  31.07.2007  №1.

В соответствии с заданием №1 Консультант обязуется оказать Компании следующие услуги: освидетельствование площадки, выбор местных  субподрядчиков, организация  работ,  содействие  в  получении  разрешительной  документации, верификация графиков и смет проекта, расчет сметы   строительства новых и реконструкции существующих дорог, оценка грузопотока, оценка реконструкции  существующего  складского  здания,  расчет  сметы  строительства новых зданий, оценка сметной стоимости демонтажа и вывоза мусора,  оценка  сметной  стоимости  ограждения,  оценка  выноса  инженерных сетей с площадки строительства, управление проектом, включая администрирование,  связь  со всеми участниками, перевод, транспортные услуги, программа управления рисками, разработка Декларации о намерениях (с учетом внесенных изменений №1 от 10.10.2007). Сроки оказания  услуг 01.08.2007 по 19.07.2008 (с учетом внесенных изменений).

 В соответствии с заданием №2 от 26.11.2007 Консультант обязуется оказать Компании следующие услуги: проектирование железнодорожной ветки,  получение технических условий и необходимых согласований проектной документации, выполнение  топографических  съемки,  а  также инженерно-геологических и  геофизических изысканий с  представлением отчетности в письменной форме на русском и  английском языках, проведение  экспертизы    технического состояния  строительных  конструкций  производственно-складского  здания, проведение дополнительных изысканий, контроль действий  третьих лиц, привлекаемых  Консультантом с письменного согласия Компании для оказания услуг по настоящему  заданию. Сроки оказания услуг с 26.11.2007 по 19.07.2008.

 Письмом от 20.12.2007 подтверждается получение компанией Джон Браун И энд Си ЛТД электронной версии  базового проекта установки смазочных  масел  в  г.Рязани на  английском языке. Компания приступила к рассмотрению полученных  материалов  и работе над ТЭО.

Сопроводительным письмом от 28.11.2008 компанией Джон Браун И энд Си ЛТД  Обществу передана проектная документация по проекту «Товарно-сырьевая база масел с отделением смешения и розлива».

В связи с оказанными по соглашению №11/221/07 от 20.07.2007 консультационными услугами  за  период с  01.12.2007 по  30.12.2007, принятыми  по  акту  без  указания даты,  Представительством компании Джон Браун И  энд Си ЛТД выставлен  счет-фактура от 17.03.2008 №00000015 на сумму  92 048,98 дол.  США,  в  т.ч.  НДС 14 183,40  дол.США. 

В связи с оказанными по соглашению №11/221/07 от 20.07.2007 консультационными  услугами Представительством Компании выставлены счета-фактуры:

-  от 01.04.2008 №00000041 на сумму  89722,08 дол. США, в т.ч. НДС 13 686,42 дол. США, за  период с 01.01.2008 по 31.03.2008, 

- от 01.04.2008 №00000044 на сумму 54 077,88 дол. США, в  т.ч. НДС 8 249,17 дол. США, за период с  01.03.2008 по 31.03.2008, 

- от 28.04.2008 №00000042 на  сумму 31 558,39 дол. США, в  т.ч. НДС 4 013,99 дол. США,  за период с  01.04.2008 по 25.04.2008,

-  от 30.04.2008 №00000045 на сумму  68 398,48 дол. США., в т.ч. НДС 10 433,67 дол. США, за период с  01.04.2008 по 30.04.2008.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право  уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

Вычетам  подлежат  суммы  налога,  предъявленные  налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации  либо  уплаченные  налогоплательщиком при ввозе  товаров на  таможенную  территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2  статьи 170 Кодекса, а также  товаров  (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные  статьей 171 Кодекса,  производятся на основании  счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров  (работ,  услуг),  документов, подтверждающих  фактическую  уплату сумм  налога. При  этом  вычеты сумм налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при  приобретении основных средств, производятся в полном объеме после  принятия  на  учет данных основных средств.

В  соответствии с пунктом 1 статьи 176 Кодекса в  случае, если по итогам  налогового  периода  сумма  налоговых вычетов  превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в  соответствии с подпунктами 1  - 3 пункта 1  статьи 146 Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Момент  предъявления  сумм  налога  к  вычету  связан  с  моментом приобретения  (принятия на учет)  товаров  (работ, услуг) и получения счетов-фактур с учетом цели их приобретения.

Из системного толкования приведенных норм следует, что условиями  применения  вычетов  по  налогу  на  добавленную  стоимость  в  период рассматриваемых отношений являлись: приобретение товара (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения по налогу на добавленную стоимость, или для перепродажи, а также факт наличия объекта налогообложения,  в  связи  с  созданием  которого  налогоплательщику  оказываются работы, услуги.

 В соответствии с постановлением   Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим  образом оформленных документов,  предусмотренных  законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для  ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (п.1). Налоговая выгода может быть признана необоснованной в случае, если  учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (п. 3). 

Исходя из отчета о работе по управлению проектом строительства завода  по  смешению  масел  в  г.Рязани,  представленного  представительством Частного ООО «Брунел Си Эр Б.В"  (Консультант) в соответствии с договором  об оказании консультационных услуг №09/219/07 от 02.07.2007, были выполнены работы по подготовке плана участка, переговоры с компаниями, собеседования с кандидатами на должности, изучение базового проекта, подготовка окончательного варианта о намерениях, работа над предложениями относительно сокращения затрат, обсуждение тендерных заявок, работа над ТЭО по  строительству,  встреча  с  поставщиками металлических конструкций и т.д.

В соответствии с заданием №2 от 26.11.2007 к рамочному соглашению от   20.07.2007 №11/221/07  Представительством компании с ограниченной ответственностью «Джон  Браун  И  энд  Си  ЛТД» (Консультант) должны были быть оказаны следующие услуги: проектирование железнодорожной  ветки,  получение технических условий и необходимых согласований проектной документации, выполнение топографических съемки, а также инженерно-геологических и геофизических изысканий с представлением отчетности в письменной форме на русском и  английском языках, проведение  экспертизы    технического  состояния  строительных  конструкций  производственно-складского  здания, проведение   дополнительных изысканий, контроль действий  третьих лиц, привлекаемых   Консультантом с письменного согласия Компании для оказания услуг по настоящему  заданию.

Проектная  документация  передана  сопроводительным  письмом  от 28.11.2008.

В актах о принятии  услуг имеется указание на то, что оказаны консультационные  услуги  в  соответствии  с  Соглашением №11/221/07 от 20.07.2007.

Из представленных Обществом к актам приемки услуг перечням работ   выполнены   следующие задания:  специалист по разработке  графиков компании Джон Браун вносил изменения в разработанный  график выполнения работ для площадки производства масел, руководство работами, включая координацию работ специалистов Джон Браун, осуществление взаимосвязи между заказчиком и инженерами подрядчика, а также другими участниками проекта, разработка глав Ходатайства о намерениях, касающихся вопросов технических и технологических данных по производству, режима работы производства, численности рабочих, местоположения намечаемого к строительству объекта, транспортного обеспечения, возможного влияния производства на окружающую среду, инженерно-технических мероприятий гражданской обороны, а также  мероприятий по предупреждению чрезвычайных ситуаций; разработка и обсуждение  процедуры  взаимодействия  между  ТНК-СМ,  РНПК  и  Джон Браун, участие в совещании на заводе в г.Рязани по вышеупомянутому вопросу, руководство работами, включая координацию работ специалистов, взаимодействие с  уполномоченными органами г.Рязани с целью  их  уведомления о намерении строительства товарно-сырьевой базы масел и получения консультаций по вопросам земельного отвода, совместно со специалистами отдела генплана РНПК решение вопросов, касающихся  генплана завода, участие  в разработке  и  корректировке  сметной документации на подготовку площадки; субподрядчиком выполнены работы по обследованию конструкций существующего здания,  оказана помощь субподрядчику  в  сборе  исходных  данных,  проведена  проверка  отчета на предмет его полноты и содержания; обсуждение с Администрацией  г.Рязани схемы согласования Декларации о намерениях, проверка смет на  подготовительные работы,   подготовка  и  заключение  договора  с компанией  «Ремпуть» на проектирование  ж.д.,  сбор  исходных  данных для  подачи заявки  на  получение  технических  условий на  примыкание  к ж.д., подготовка договоров,   сметных расчетов, заявок, рассмотрение возможности размещения товарно-сырьевой базы масел на новой  площадке; субподрядчиком выполнены    полевые  геодезические  работы по обследованию площадки, по сбору исходных данных для начала проектирования, оказана помощь по  сбору исходных данных;  визит представителей  компании,  собеседования  с  кандидатами  на  должность, переговоры с компаниями,  подготовка к переговорам, работа над предложениями относительно сокращения затрат.

В то же время, в ходе рассмотрения дела по существу представители Общества объяснили, что по вопросу получения разрешения на строительство организация в соответствующие органы не обращалась, проектно-сметная документация отсутствует, работы приостановлены из-за  отсутствия финансовых средств, необходимых для их продолжения, документация сдана в архив.

Согласно представленным в материалы дела сведениям из Администрации города Рязани, Главного управления архитектуры и градостроительства  Рязанской области, Управления капитального строительства, из которых  следует, в отношении ООО «ТНК - Смазочные материалы» проектно-сметная документация не согласовалась, правоустанавливающие документы на осуществление  строительства Обществу не выдавались, земельный участок под строительство не отводился. 

Таким образом, в нарушение ст.65 АПК РФ налогоплательщиком не представлено доказательств осуществления строительства  завода по смешению масел в г.Рязани, а также наличия соответствующих согласований и разрешений на строительство, отвода земельного участка под строительство для возможного строительства объекта в будущем.

Таким образом, при отсутствии проектно-сметной документации,  разрешений  на строительство,  отвода  земельного  участка  затраты  на  услуги  по  управлению проектом по строительству завода по смешению масел, услуги по инженерно-геодезическим