Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2011 по делу n А54-6003/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

для принятия оспариваемого решения, возложена на орган, который принял решение.

Как усматривается из материалов дела, ОАО «Сасовская швейная фабрика» - предприятие, основным видом деятельности которого является оказание услуг по пошиву форменной одежды. 

В  проверяемом  периоде  налогоплательщик  осуществлял  производство спецодежды и торговлю покупной готовой спецодеждой.

         Согласно оспариваемому решению основанием для доначисления Обществу налога на добавленную стоимость послужил вывод налогового органа о неправомерном применении обществом налоговых вычетов по НДС на основании документов, представленных контрагентами ООО «Деметра», ООО «Авторитет», ООО «Макси», ООО «Промта», ООО «Анкор», поскольку указанные документы содержат недостоверные сведения.

      Кроме того, налогоплательщик включил в состав расходов по налогу на прибыль затраты на приобретение оказанных услуг у указанных контрагентов, но, по мнению Инспекции, в подтверждение понесенных расходов представил документы, содержащие недостоверные сведения, в связи с чем налоговым органом доначислен налог на прибыль, пени и штраф.

В обоснование своей позиции Инспекция ссылается на результаты контрольных мероприятий, которыми установлено следующее.

ООО «Анкор».

ООО «Анкор» создано по решению единственного участника Сенникова Вадима Юрьевича от 22.05.2006 и зарегистрировано в качестве юридического лица 26.05.2006 по адресу: 109386 г.Москва, Таганрогская ул., д.10/21, ОГРН 1067746630412, ИНН 7723572651.

Решением №1 от 22.05.2003 на должность генерального директора назначен Сенников Вадим Юрьевич.  

Последняя отчетность представлена по электронной почте за 4 квартал 2007 года – «нулевая». С 25.09.2006 в базе данных АИС «Налог-2 Москва» ООО «Анкор»  присвоены все признаки «фирмы-однодневки»:  адрес «массовой» регистрации,  «массовый»  руководитель, «массовый»  учредитель, «массовый» заявитель.

В ходе проведения проверки налоговым органом было установлено, что Сенников Вадим Юрьевич умер летом 2007 года, до этого длительное время нигде не работал, постоянного заработка не имел, вел антисоциальный образ жизни.

В хозяйственной деятельности ООО «Анкор» на основании договора банковского счета №483 от 12 июля 2006 использовало расчетный счет №40702810600000000483, открытый в Международном коммерческом банке (открытое акционерное общество) КБ «МКБ» (ОАО).

Расчетный  счет  закрыт  по  заявлению  клиента  10.12.2007.

Согласно заключениям эксперта №236 от 06.04.2007 и №5994 от 05.06.2009 ответить на вопрос: выполнена ли подпись от имени руководителя ООО «Анкор» Сенникова  Вадима Юрьевича самим Сенниковым  Вадимом Юрьевичем либо иным лицом на документах ОАО «Сасовская швейная фабрика» не представилось возможным по причине отсутствия достаточного количества образцов почерка и подписей Сенникова  Вадима Юрьевича.

ООО «Деметра».

ООО «Деметра» создано по решению единственного участника Михеева Владислава  Владиславовича   от  12.11.2003 и зарегистрировано МИМНС России  №46 по г.Москве  в качестве юридического лица 17.11.2003 по адресу: 125315 г.Москва, ул.Усиевича,  д.16,  ОГРН 1037739981498, ИНН 7714524034.  

Решением №1 от 12.11.2003 на должность генерального директора назначен Михеев Владислав Владиславович. 

Решением №2 от 06.02.2004 на должность генерального директора назначена Котова Наталья Владимировна.  Приказом №2 от 06.02.2004 обязанности  главного бухгалтера возложены на генерального директора Котову Наталью Владимировну.  

В хозяйственной деятельности ООО «Деметра» на основании договора банковского счета №158 от 27 февраля 2004 использовало расчетный счет №40702810300000000322, открытый в Финансовом и Экономическом банке (открытое акционерное общество).  

Указанная организация не располагается по юридическому адресу,  фактический  адрес не  известен,  последняя  отчетность  представлена  за  3 квартал 2005  года - не «нулевая». 

Котова Наталья  Владимировна,  допрошенная  в  качестве  свидетеля 28.01.2009 сотрудником ИФНС России №13 по г.Москве, а также допрошенная в качестве свидетеля 22.06.2009 Арбитражным судом г.Москвы, отрицает свою причастность к деятельности ООО «Деметра», в том числе к открытию расчетных счетов в банке, подписанию договоров, счетов-фактур, накладных. 

Согласно заключениям экспертов №5994 от 05.06.2009, №2766 от 17.12.2010 и  №338  от 04.04.2011, подписи от имени Котовой Н.В., расположенные в договорах №2 от 11.01.2005, №7 от  01.04.2005,  №8  от  05.04.2004, №12 от 26.07.2004, счетах-фактурах №00000154 от 02.09.2004,  №00000137  от  26.08.2004,  №00000028  от 04.04.2005, товарных накладных №154 от 02.09.2004, №137 от 26.08.2004, №28 от 04.04.2005, в строках «Генеральный директор»,  «Руководитель организации»,  «Главный бухгалтер», «Главный  (старший)  бухгалтер»  и  «Отпуск  груза  разрешил»,  -  выполнены  не  Котовой Н.В.,  а  другими  лицами.  

Подписи  от  имени Котовой Н.В. на первичных документах и ее изображение, расположенное в карточке с образцами подписей и оттиска печати ООО «Деметра» и копии заявления о внесении в ЕГРЮЛ изменений  в  сведения  о  юридическом лице, не связанных с внесением в учредительные документы от 02.03.2004, выполнены разными лицами.

ООО «Промта».

ООО «Промта» создано по решению участников общества  Соболевой Наталии Александровны (25% уставного капитала) и Шамрай Натальи Николаевны (75% уставного капитала) от 01.10.2004 и зарегистрировано МИМНС России №46 по г.Москве в качестве юридического  лица  29.10.2004  по  адресу:  109044  г.Москва,  ул.Дубровская  1-ая, д.  2, стр.1, ОГРН 1047796825416, ИНН 7723524270.  

Протоколом №1 от 01.10.2004 на должность генерального директора назначена Шамрай Наталья Николаевна. 

В хозяйственной деятельности ООО «Промта» на основании договора банковского счета №545 от 14 февраля 2005 использовало расчетный счет №40702810700100000709, открытый в Финансовом и Экономическом банке (открытое акционерное общество).

Указанная организация не располагается по юридическому адресу, относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговый орган, последняя отчетность представлена за  2  квартал  2006  года  -  не «нулевая».

ООО «Промта» исключено из ЕГРЮЛ 18.01.2010. 

Шамрай  Наталья  Николаевна,  допрошенная  в  качестве  свидетеля 21.04.2009 сотрудником ИФНС России №22 по г.Москве, а также допрошенная в качестве свидетеля 18.05.2010 Арбитражным судом г.Москвы, отрицает свою причастность  к  деятельности ООО «Промта», в том числе к открытию расчетных счетов в банке, подписанию договоров, счетов-фактур, накладных. 

Согласно заключениям экспертов №5994 от 05.06.2009, №2766  от  17.12.2010  и  №338  от 04.04.2011 подписи от имени Шамрай Натальи Николаевны, расположенные в договорах №1 от 01  марта  2005, №7  от 01  апреля  2005, №20  от  01  сентября  2005, счетах-фактурах №2 от 03.03.2005, №126 от 04.07.2005, №270 от 12.09.2005, №320 от 07.11.2005, товарных накладных №2 от 03.03.2005, №126 от 04.07.2005, №270  от  12.09.2005, №320  от  07.11.2005,  выполнены не Шамрай Н.Н., а другими лицами. Подписи от имени Шамрай Натальи Николаевны, расположенные в  карточке  с  образцами подписей и оттиска печати ООО «Промта», выполнены разными лицами.

ООО «Авторитет».

ООО «Авторитет» создано по решению единственного участника Лебедевой Натальи Владимировны от 03.02.2005 и зарегистрировано МИМНС России №46 по г.Москве в качестве юридического лица 31.03.2005 по адресу: 125284 г.Москва, ул.Беговая, д.13/2,  ОГРН 1057746544316, ИНН 7714595620.  

Решением №1 от 03.02.2005 на должность генерального директора ООО  «Авторитет»  назначена  Лебедева  Наталья  Владимировна. 

Решением №2 от 12.07.2005 на должность генерального директора ООО  «Авторитет» назначен Есаян Владимир Борисович. Приказом №2 от 12.07.2005 обязанности  главного бухгалтера возложены на генерального директора Есаяна Владимира Борисовича.  

В хозяйственной деятельности ООО «Авторитет» на основании договора  банковского счета №2370 от 25.07.2005 использовало расчетный счет №40702810600000002370,  открытый  в Коммерческом  межрегиональном  трастовом банке  (общество  с ограниченной ответственностью)  (ООО КБ «МЕЖТРАСТБАНК»).

Указанная организация представляет бухгалтерскую отчетность в полном объеме в установленные сроки, НДС исчисляет и уплачивает, последняя отчетность представлена за 3 квартал 2008 года - не «нулевая», по вызову не является, юридический адрес не соответствует фактическому, фактический адрес и телефон скрывает от налогового органа.  

Есаян  Владимир  Борисович,  допрошенный  в  качестве  свидетеля  отрицает  свою  причастность  к  деятельности  ООО  «Авторитет», в том числе к открытию расчетных счетов в банке, подписанию договоров, счетов-фактур, накладных. 

Согласно заключениям экспертов №5994 от 05.06.2009, №2766 от 17.12.2010  и  №338  от 04.04.2011 подписи от имени Есаян В.Б., расположенные в договорах №20 от 07.06.2007, №21 от 01.08.2007, №22 от 10.04.2007  со спецификациями №1 и №2,  товарных накладных № 168 от 02.05.2007, №170 от 01.06.2007, №171 от  01.06.2007, №172  от  13.06.2007, №173  от  03.08.2007, №174  от  01.08.2007, №17  от 03.09.2007, №176 от 03.09.2007, №177 от 03.09.2007, №178 от 01.10.2007, №179  от  08.10.2007, №180  от  08.10.2007, №181  от  05.11.2007, №182  от 05.11.2007; счетах - фактур №168 от 02.05.2007, №170 от 01.06.2007,  №171 от  01.06.2007,  №172  от  13.06.2007,  №173  от  03.08.2007,  №174  от 01.08.2007, №175 от 03.09.2007, №176 от 03.09.2007, №177 от 03.09.2007, №178  от  01.10.2007, №179  от  08.10.2007, №180  от  08.10.2007, №181  от 05.11.2007, №182 от 05.11.2007, выполнены не Есаян В.Б., а другими лицами.

Подписи от имени Есаяна В.Б., изображения которых расположены на первичных документах и в копии карточки с образцами  подписей и оттиска  печати  ООО «Авторитет» от 18.07.2005, выполнены разными лицами. 

ООО «Макси».

ООО «Макси» создано по решению №1 единственного участника Финкина Григория Геннадьевича от 31.08.2005 и зарегистрировано  МИМНС  России  №46  по  г.Москве  в  качестве  юридического  лица 12.09.2005  по  адресу:  111024  г.Москва,  Перовский  пр.,  д.  35,  ОГРН 1057748175462, ИНН 7722555815.  

Решением №1 от 12.11.2003 на должность генерального директора назначен Финкин Григорий Геннадьевич. Приказом №1 от 12.09.2005 обязанности по ведению бухгалтерского учета  ООО  «Макси»  возложены  на  генерального  директора  Финкина Григория Геннадьевича.

В хозяйственной  деятельности ООО «Макси» на основании договора  банковского  счета №1319/8-01  от  15  декабря  2005  использовало расчетный счет №40702810000000001649, открытый в Банке «Клиентский» (открытое акционерное общество).  

Последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2006 года - не «нулевая», имеет признаки «фирм-однодневок». 

Финкин Григорий Геннадьевич, допрошенный в качестве свидетеля 24.03.2009  сотрудником УНП УВД по Рязанской области, отрицает свою причастность к деятельности ООО «Авторитет», в  том числе к открытию расчетных счетов  в банке, подписанию договоров, счетов-фактур, накладных. 

Согласно заключению эксперта №338 от 04.04.2011 подписи от имени Финкина Григория Геннадьевича, расположенные в договоре №1 от 10.01.2006 со спецификациями №1 и №2, товарных накладных выполнены не Финкиным Григорием Геннадьевичем, а другим (и) лицом (ами).

Подписи от имени Финкина Г.Г. на договорах и товарных накладных и изображение, расположенные в карточке с образцами подписей и оттиска печати ООО «Макси» и копии заявления о государственной регистрации юридического лица при создании ООО «Макси», выполнены разными лицами.

В совокупности все вышеперечисленные обстоятельства, по мнению налогового органа, свидетельствуют о нереальности хозяйственных операций.

Вместе с тем, как установлено судом, между ООО «Анкор» (Поставщик) и ОАО «Сасовская швейная фабрика» (Покупатель) были заключены:

- договор б/н от 29.01.2006 на поставку продукции костюма летнего для ИТС в количестве 12500 комплектов;

- договор №2/1 от 01.08.2006 на поставку продукции: рубаха х/б – 11000 штук, кальсоны х/б – 4000 штук, костюм летний полевой – 6700 комплектов;  

- договор №2/1 от 01.10.2006 на поставку ткани и фурнитуры для пошива костюма летнего для летного состава в количестве 6990 комплектов;

- договор №2/12 от 15.03.2007 на поставку продукции костюм летний для ИТС в количестве 2598 комплектов. 

Всего в 2006 году Общество приобрело у ООО «Анкор» сырье: саржу камуфлированную,  бязь, сатин,  фурнитуру, а также готовую продукцию на общую сумму 8 246 460 руб., в том числе НДС  - 1 257 934,58 руб.

В 2007  году ОАО «Сасовская швейная фабрика» приобрело у ООО «Анкор»  сырье  и  готовые  изделия  на  общую   сумму  2 861 448,20 руб., в том числе НДС -436 507,35 руб.

Между ООО «Деметра» и ОАО «Сасовская швейная фабрика» были заключены: - договор №2 от 01.02.2004  на поставку сырья, фурнитуры на  сумму 6501565,60 руб., в т.ч. НДС – 991 764,24 руб. для пошива костюма флотского (куртка и брюки) в количестве 30000 комплектов.,

- договор №7 от 01.04.2005 на поставку готовых  изделий (ремень брючный  тесьмяный х/б  в количестве 2300 штук) на сумму 38 640 руб., в т.ч. НДС - 5894,24 руб.

Между ООО «Промта» и ОАО «Сасовская швейная фабрика» были заключены:  - договор №1 от 01.03.2005 на поставку ткани и фурнитуры для пошива костюма летнего для летного состава в количестве 7946 комплектов и костюма ИТС ВВС – 194 комплекта;

- договор №20 от 01.09.2005 на покупку костюма ИТС ВВС в количестве 6846 комплектов;

- договор б/н от 02.07.2005 покупку изделия ремень брючный тесьмянный х/б в количестве 500 штук 

Всего в 2005 году ООО «Промта» поставило налогоплательщику сырье, фурнитуру  и   готовые   изделия   на   общую   сумму 5 117 380,12 руб., в т.ч. НДС – 780 617,30 руб. 

Между ООО  «Авторитет»  и ОАО «Сасовская швейная  фабрика»  в 2007 году были заключены:

- договор №22 от 10.04.2007 на поставку  ткани  и  фурнитуры  для пошива  костюмов:  летнего  для  летного состава в количестве 12951 комплект, летнего для ИТС в количестве 3025 комплектов;

- договор №20 от 07.06.2007  на поставку продукции - костюмы летние для ИТС в количестве 13430 комплектов;

- договор №21 от 01.08.2007 на поставку продукции - костюмы летние для ИТС в количестве 26420 комплектов.

Всего в 2007 году ООО «Авторитет» поставило налогоплательщику ткани, фурнитуру,   готовые   швейные   изделия  на сумму 21 278 755,83  руб., в  т.ч. НДС – 3 245 911,90 руб. 

Между ООО «Макси» и ОАО «Сасовская швейная фабрика» в 2006 году был заключен договор №1 от 10.01.2006 на поставку:

- ткани и фурнитуры для пошива костюма летнего для летного состава в количестве 11439 комплектов;

-  готовой продукции - костюм