Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2011 по делу n А62-784/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Тула

29 августа 2011 года                                                         Дело №А62-784/2011 Резолютивная часть постановления объявлена 24.08.2011 Полный текст постановления изготовлен 29.08.2011

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи:                                     Еремичевой Н.В., судей:                                                                               Полынкиной Н.А.,                                                                                           Тимашковой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Атавиной В.Ю.,

при участии:

от ООО «Туристский комплекс «Россия» (г. Смоленск, ОГРН 1026701459058, ИНН 6730034772): Чикина Ю.Л. – представителя (доверенность от 22.02.2011); Гладкова А.П. – представителя (доверенность от 22.02.2011),

от ИФНС России по г. Смоленску (г. Смоленск): Шашковой Н.А. – представителя (доверенность от 11.01.2011); Василенко О.А. – представителя (доверенность от 18.04.2011); Лукьянова А.В. – представителя (доверенность от 23.08.2011); Ковтуна П.В. – представителя (доверенность от 04.08.2011),

рассмотрев в открытом судебном заседании, проводимом посредством использования системы видеоконференцсвязи, апелляционную жалобу ИФНС России по г. Смоленску на решение Арбитражного суда Смоленской области от 06.06.2011 по делу №А62-784/2011 (судья Борисова Л.В.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью ООО «Туристский комплекс «Россия» (г. Смоленск, ОГРН 1026701459058, ИНН 6730034772) (далее по тексту - ООО «Туркомплекс «Россия», Общество, налогоплательщик)  обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (г. Смоленск) (далее по тексту – ИФНС России по г. Смоленску, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения от 14.12.2010 №1638 в части применения ставки земельного налога в размере 1,5% и непринятия ставки земельного налога в размере 0,18% и требования №293 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 07.02.2011.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 06.06.2011 решение  ИФНС России по г. Смоленску от 14.12.2010 №1638, а также требование налогового органа №293 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 07.02.2011 признаны недействительными.

Требование ООО «Туркомплекс «Россия» о признании незаконным непринятия налоговым органом ставки земельного налога в размере 0,18% оставлено без рассмотрения.

Не согласившись с решением суда, ИФНС России по г. Смоленску обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение судом норм материального права.

В отзыве  на   апелляционную  жалобу ООО «Туркомплекс «Россия», опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Из материалов дела следует, что ООО «Туркомплекс «Россия» на праве постоянного бессрочного пользования принадлежит земельный участок с кадастровым номером 67:27:0020604:1. Кадастровая стоимость данного земельного участка составляет 122 873 928 руб. Разрешенное использование (назначение) земельного участка – под зданием гостиницы.

Общество 14.07.2010 представило в ИФНС России по г. Смоленску первичный налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу за 2 квартал 2010 года, в котором в отношении указанного земельного участка исчислило сумму авансового платежа по земельному налогу, подлежащую уплате в бюджет, в размере 92 155 руб., исходя из налоговой ставки 0,3% от кадастровой стоимости земельного участка.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленного ООО «Туркомплекс «Россия» расчета по авансовым платежам по земельному налогу.

Выявленные налоговым органом в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте камеральной налоговой проверки от 27.10.2010 №5094.

По результатам рассмотрения в присутствии представителей             ООО «Туркомплекс «Россия» материалов проверки ИФНС России по             г. Смоленску принято решение от 14.12.2010 №1638 об отказе в привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением ООО «Туркомплекс «Россия» доначислен земельный налог в сумме 368 622 руб., а также начислены пени за несвоевременную уплату земельного налога в сумме 11 378, 14 руб.

На основании ст.ст. 101, 101.2 НК РФ налогоплательщик обратился в УФНС России по  Смоленской области с апелляционной жалобой на решение Инспекции.

Решением Управления от 25.01.2011 №9 оспариваемое решение налогового органа оставлено без изменения.

На основании решения от 14.12.2010 №1638 Инспекция 07.02.2011 выставила в адрес ООО «Туркомплекс «Россия» требование №293 об уплате земельного налога.

Не согласившись с решением ИФНС России по г. Смоленску от 14.12.2010 №1638, а также с требованием налогового органа №293 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 07.02.2011, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Из оспариваемого решения Инспекции следует, что основанием  для доначисления ООО «Туркомплекс «Россия» земельного налога в сумме 368 622 руб. и начисления пеней за несвоевременную его уплату в сумме 11 378, 14 руб. послужил вывод налогового органа о неправомерном применении Обществом в отношении принадлежащего ему земельного участка с кадастровым номером 67:27:20604:11, выделенного под здание гостиницы, ставки земельного налога в размере 0,3% от кадастровой стоимости земельного участка.

Аргументируя свою позицию, ИФНС России по г. Смоленску указала на то, что ставка земельного налога в размере 0,3% от кадастровой стоимости земельного участка в силу пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ и ст. 9 Положения о земельном налоге на территории г. Смоленска, утвержденного решением Смоленского городского Совета от 28.10.2005 №147, применяется в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. Гостиницы же не относятся ни к жилищному фонду, ни к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, они имеют иное функциональное назначение, поскольку помещения в них используются для оказания услуг, связанных с временным пребыванием граждан. С учетом изложенного Инспекция посчитала, что ставка земельного налога в отношении принадлежащего ООО «Туркомплекс «Россия» земельного участка с кадастровым номером 67:27:20604:11, выделенного под здание гостиницы, должна применяться  в размере 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка, как в отношении прочих земельных участков.

Удовлетворяя требования Общества в части признания недействительными решения ИФНС России по г. Смоленску от 14.12.2010 №1638 в части применения ставки земельного налога в размере 1,5% и требования №293 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 07.02.2011, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Статьей 390 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 НК РФ).

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, или предоставленных для жилищного строительства.

Решением Смоленского городского Совета от 28.10.2005 №147 утверждено Положение о земельном налоге на территории города Смоленска (далее по тексту – Положение №147).

В соответствии со статьей 9 Положения №147 налоговая ставка в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости земельного участка применяется в отношении прочих земельных участков.

Налоговая ставка в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка применяется в отношении земельных участков, на которых размещены объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит определения понятий «жилищный фонд», «объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса».

Определение жилищного фонда содержится в Жилищном кодексе Российской Федерации, поэтому с учетом статьи 11 НК РФ данное понятие следует использовать в том значении, в каком оно применяется в жилищном законодательстве.

Согласно части 1 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее по тексту – ЖК РФ) жилищный фонд представляет собой совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

Пунктом 4 части 3 статьи 19 ЖК РФ установлено, что в зависимости от целей использования жилищный фонд подразделяется, в числе прочего, на жилищный фонд коммерческого использования - совокупность жилых помещений, которые используются собственниками таких помещений для проживания граждан на условиях возмездного пользования, предоставлены гражданам по иным договорам, предоставлены собственниками таких помещений лицам во владение и (или) в пользование.

В силу частей 4, 5 статьи 19 ЖК РФ жилищный фонд в Российской Федерации подлежит государственному учету, который включает в том числе и технический учет, предусматривающий оформление технических паспортов жилых помещений (документов, содержащих техническую и иную информацию о жилых помещениях, которая связана с обеспечением соответствия жилых помещений установленным требованиям).

Частью 2 статьи 15 ЖК РФ установлено, что жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

В соответствии с частью 1 статьи 16 ЖК РФ к жилым помещениям относится, в том числе, жилой дом.

Жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании (часть 2 статьи 16 ЖК РФ).

Комнатой признается часть жилого дома или квартиры, предназначенная для использования в качестве места непосредственного проживания граждан в жилом доме или квартире (часть 4 статьи 16 ЖК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2004 №210-ФЗ «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса» (в редакции, действовавшей в спорный период) коммунальная инфраструктура - это совокупность производственных и имущественных объектов, в том числе трубопроводов и иных объектов, используемых в сфере тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, расположенных (полностью или частично) в границах территорий муниципальных образований и предназначенных для нужд потребителей этих муниципальных образований.

Согласно пункту 12 Положения о признании помещения жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу или реконструкции, утвержденного постановлением Правительства РФ от 28.01.2006 №47, (далее – Положение №47) жилое помещение должно быть обеспечено инженерными системами (электроосвещение, хозяйственно-питьевое и горячее водоснабжение, водоотведение, отопление и вентиляция, а в газифицированных районах также и газоснабжение).

Инженерные системы (вентиляция, отопление, водоснабжение, водоотведение, лифты и др.), оборудование и механизмы, находящиеся в жилых помещениях, а также входящие в состав общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме, должны соответствовать требованиям санитарно-эпидемиологической безопасности.

Инженерные системы (вентиляция, отопление, водоснабжение, водоотведение, лифты и др.), находящиеся в жилых помещениях, а также входящие в состав общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме, должны быть размещены и смонтированы в соответствии с требованиями безопасности, установленными в действующих нормативных правовых актах, и инструкциями заводов – изготовителей оборудования, а также с гигиеническими нормативами, в том числе в отношении допустимого уровня шума и вибрации, которые создаются этими инженерными системами (п.п. 13, 14 Положения №47).

Таким образом, для квалификации определенных объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов (муниципальных образований), а также тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда.

Совокупный анализ