Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2011 по делу n А54-3714/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

   ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

     E-mail:20aas.arbitr.ru

     ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                 

14 ноября 2011 года

Дело №А54-3714/2009    

Резолютивная часть постановления объявлена 03 ноября 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 ноября 2011 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                                      Тимашковой Е.Н.,

судей                                                                      Тиминской О.А., Еремичевой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Коротковой Д.И.,

рассмотрев в судебном заседании, проведенном посредством систем видеоконференц-связи, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области 31 августа 2011 года по делу №А54-3714/2009 (судья Котлова Л.И.), принятое

по заявлению ООО «Ветеринарно-санитарный утилизационный завод Рязанской области» (ОГРН 1026200699799)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Рязанской области (ОГРН 1046213016420),

3-и лица: Правительство Рязанской области (ОГРН 1026201259480), Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области, Министерство имущественных и земельных отношений Рязанской области (ОГРН 1046209031384), Рязанская районная Дума,

о признании незаконным решения №11-12/651 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от  15.05.2009,

при участии: 

от заявителя: Клещинская Н.В. – адвокат (доверенность от 01.07.2011, удостоверение № 73 от 5.11.2002),

от ответчика: не явились, извещены надлежащим образом,

от 3-их лиц: не явились, извещены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

         общество  с  ограниченной  ответственностью «Ветеринарно - санитарный утилизационный  завод  Рязанской  области»  (далее - заявитель, Общество, ООО «Ветсанутильзавод») обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №6 по Рязанской области (далее - налоговый орган, ответчик) о признании незаконным решения №11-12/651 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.05.2009. 

        Определением  от  17.08.2009  производство  по  делу  было приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу №А54-3154/2008.

        Определением от 30.03.2010 производство по делу возобновлено с 29.04.2010.

        В качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Рязанская районная Дума, Правительство Рязанской области, Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области и Министерство имущественных и земельных отношений Рязанской области.

        Определением  суда  от  28.07.2010  производство  по  делу  №А54-3714/2009 приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу №А54-3734/2010.

        Определением от 09.06.2011 производство по делу возобновлено с 04.08.2011.

         Решением Арбитражного суда Рязанской области от 31.08.2011 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с судебным актом, Инспекция подала апелляционную жалобу, в которой просит его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права.

Представители ответчика и третьих лиц в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, что подтверждается  уведомлениями, имеющимися в деле.

        Руководствуясь ст. 156 АПК РФ, арбитражный суд пришел к выводу, что неявка представителей стороны не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы по имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем дело рассмотрено в отсутствие указанных лиц.

Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснения представителя заявителя, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, полагает, что обжалуемое решение не подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на  основании  решения  №2  от 11.03.2009 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО «Ветсанутильзавод» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в  бюджет  всех  налогов  за  период  с  01.01.2006  по 31.12.2008; правильности исчисления и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2006 по 31.12.2008; полноты и  своевременности перечисления удержанных сумм налога на доходы физических  лиц за период с 01.01.2006 по 11.03.2009; полноты и своевременности  предоставления  сведений о  доходах  физических лиц за 2006, 2007, 2008 годы.

По результатам проведенной выездной налоговой проверки установлено необоснованное применение Обществом  пониженной ставки 0,1% по земельному налогу, о чем составлен акт от 17.04.2009 №11-12/536 дсп, который получен 17.04.2009 директором Общества Скоромниковым Ю.А.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (при участии представителя Общества) Межрайонной ИФНС России №6 по Рязанской области принято решение от 15.05.2009 №11-12/651 дсп, согласно которому Общество привлечено к налоговой  ответственности по п.1 ст.122 НК РФ   в  виде штрафа за неполную уплату сумм земельного налога в размере 241 284 руб. Заявителю также предложено уплатить недоимку по земельному налогу в размере 1 206 420 руб. и  пени по состоянию на 15.05.2009 в сумме 210 215 руб.

14.07.2009 налогоплательщику выставлено требование №9012 об уплате земельного налога в сумме 1 206 420 руб. и пеней в размере 210 215 руб.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, Общество   обратилось с  апелляционной жалобой в УФНС России по Рязанской области, решением которого от 01.07.2009 №12-16/1820дсп апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Полагая, что ненормативный акт налогового органа от 15.05.2009 №11-12/651 дсп нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в  арбитражный  суд с настоящим заявлением.

Рассматривая дело по существу и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что поскольку с момента предоставления земельных участков они использовались Обществом  в целях уставной деятельности – хранение и переработка сельскохозяйственной продукции, а в соответствии с п.2 ст.77 ЗК РФ земли, занятые зданиями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции, относятся к землям сельскохозяйственного назначения, то применение налогоплательщиком при исчислении земельного налога налоговой ставки в размере 0,1% является правомерным.

Суд апелляционной инстанции согласен с данным выводом по следующим основаниям.

Положениями статей 45 и 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) предусмотрено, что налогоплательщик, исходя из налоговой базы, налоговой ставки, налоговых льгот, обязан самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, и уплатить ее в бюджет в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 15, п. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог является местным налогом и устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. При этом ставки, порядок и сроки уплаты налога определяют представительные органы муниципальных образований.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

В соответствии с п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка, признаваемого объектом налогообложения статьей 389 НК РФ, как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (п.п. 1 и 3 ст. 391 НК РФ).

         В силу п.1 ст.389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

         В соответствии с п.1 ст.390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

         В силу п.1 ст.394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Допускается установление представительными органами муниципальных образований дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (п.2 ст.394 НК РФ).

         Решением Рязанской районной Думы от 20.10.2005 №186 установлены налоговые ставки в размере 0,1% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; 0,3% в отношении земельных участков, занятых жилищным  фондом и объектами инженерной инфраструктуры, жилищно-коммунального комплекса, предоставленных для личного подсобного хозяйства; 1,5% в отношении прочих земельных участков.

         Пунктом 1 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются, в частности, на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения.

Земли, указанные в пункте 1 настоящей статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов (п.2 ст.7 ЗК РФ).

В силу п.2 ст.8 ЗК РФ категория земель указывается в:

1) актах федеральных органов исполнительной власти, актах органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и актах органов местного самоуправления о предоставлении земельных участков;

2) договорах, предметом которых являются земельные участки;

3) государственном кадастре недвижимости;

4) документах о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

5) иных документах в случаях, установленных федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.77 ЗК РФ землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

 В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, водными объектами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции (п.2 ст.77 ЗК РФ).

Положениями п.1 ст.78 ЗК РФ предусмотрено, что земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей, в частности, хозяйственными товариществами и обществами, производственными кооперативами, государственными и муниципальными унитарными предприятиями, иными коммерческими организациями.

         В соответствии с п.1 ст.14 Федерального закона от 21.12.2004 №172-ФЗ «О переводе земель или земельных участков из одной категории в другую» отнесение земель или земельных участков в составе таких земель к одной из установленных Земельным кодексом Российской Федерации категорий земель является обязательным.

        Согласно пп.13 п.2 ст.7 Федерального закона от 24.07.2007 №221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее - Закона о кадастре) в государственный кадастр недвижимости вносятся также дополнительные сведения об объекте недвижимости, в том числе категория земель, к которой отнесен земельный участок, если объектом недвижимости является земельный участок.  

Основанием для доначисления Обществу земельного налога послужил вывод налогового органа о необоснованном применении налогоплательщиком пониженной ставки 0,1% для земель сельскохозяйственного назначения, в то время как в свидетельствах о регистрации от 10.10.2001 и от 11.10.2001 на земельные участки, предоставленные Обществу, указана категория земель - земли промышленности и транспорта.

Как установлено судом на основе представленных доказательств, Общество создано в связи с реорганизацией путем преобразования ЗАО «Ветеринарно-санитарный утилизационный завод Рязанской области» в ООО «Ветеринарно-санитарный утилизационный завод Рязанской области» и согласно п.1.2 устава является его правопреемником.  ООО «Ветсанутильзавод» осуществляет сбор и переработку павших животных, сбор, утилизацию и переработку отходов мясной промышленности, отраслей птицеводства, производства мясо-костной муки, жиров, выделку