Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2011 по делу n А54-3714/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

и производство трубчатой кости, выпуск добавок к комбикормам, переработку и реализацию сельхозпродукции (п.1.4 устава).

Постановлением главы администрации Рязанского муниципального района от 06.09.2001 №492 ЗАО «Ветсанутильзавод» на праве постоянного (бессрочного) пользования были предоставлены  земельные участки с кадастровыми номерами 62:15:04 09 09:0001 площадью 3,0719 га, 62:15:04 09 16:0001 площадью 5,6345 га, 62:15:04 09:0002 площадью 0,67 га, расположенные в п. Листвянка Рязанского района Рязанской области для организации производства. Пунктом 2.1 постановления предусмотрено, что земельные участки Общество должно использовать строго по целевому назначению. Исходя из п.4 названного акта, Комитет по земельным ресурсам и землеустройству района администрации Листвянского сельского округа обязан внести изменения в земельно-кадастровую документацию.

Согласно свидетельствам о регистрации от 11.10.2001 №062126 и № 062120 и от 10.10.2001 №062125 в качестве объекта права указаны земельные участки, расположенные на землях промышленности и транспорта, находящиеся в ведении МО – Рязанский район Рязанской области, предоставленные для организации производства.

Из выписки из государственного кадастра недвижимости в отношении земельных участков от 07.05.2008 №15/08-5857, №15/08-5859, №15/08-5860 усматривается, что п.8.1 «категория земель» содержит указание на земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения.

При этом п.8.1 выписок из государственного кадастра недвижимости в отношении земельных участков от 31.03.2009 №15/09-5177, №15/09-5179, №15/09-5178 содержит следующее указание: земли промышленности, энергетики, транспорта, связи. Разрешенное использование – для организации производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

Согласно выпискам из государственного кадастра недвижимости в отношении земельных участков от 06.04.2009 в п.8.1 «категория земель» указано – земли сельскохозяйственного назначения. Разрешенное использование – для организации производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной переработки продукции.

Из выписок из государственного кадастра недвижимости в отношении земельных участков от 20.11.2009 видно, что в п.8.1 «категория земель» указано – земли сельскохозяйственного назначения. Разрешенное использование – для организации производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной переработки продукции.

Согласно письмам главы муниципального образования - Рязанский муниципальный район, председателя Рязанской районной Думы от 18.01.2001, администрации Рязанского муниципального района от 14.04.2008 №1106, Управления сельского хозяйства Рязанского муниципального района от 02.07.2008 №120 используемые Обществом земельные участки с кадастровыми номерами 62:15:04 09 09:0001 площадью 3,0719га, 62:15:04 09 16:0001 площадью 5,6345 га и 62:15:04 09:0002 площадью 0,67 га относятся к землям сельскохозяйственного назначения, так как на них расположены здания и сооружения, обеспечивающие хранение и переработку трупов павших животных и биологических отходов, т.е. деятельность по первичной переработке сельскохозяйственной продукции (продукции животноводства).

          При этом в соответствии с письмом администрации Рязанского муниципального района от 14.04.2008 №1106 при принятии постановления о предоставлении земельных участков от 06.09.2001 №492 категория земель от вида деятельности не устанавливалась, поскольку это не имело правового значения для налогообложения.

В связи с уточнением вида разрешенного использования указанных земельных участков постановлением главы администрации Рязанского муниципального района от 20.10.2008 №896 внесены изменения в постановление от 06.09.2001 №492, а именно: п.1 после слов «для организации производства» дополнен словами «хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции».

Распоряжением Правительства Рязанской области от 08.12.2008 №718-р предоставленные Обществу земельные участки с кадастровыми номерами 62:15:04 09 09:0001 площадью 3,0719 га, 62:15:04 09 16:0001 площадью 5,6345 га, 62:15:04 09:0002 площадью 0,67 га переведены из категории земель промышленности, транспорта в категорию земель сельскохозяйственного назначения для организации производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

Соответствующие изменения внесены в сведения ГЗК и кадастровые паспорта земельных участков, где категория земель указана - земли сельскохозяйственного назначения.

Согласно письму Министерства сельского хозяйства и продовольствия Рязанской области от 26.06.2009 №2178/05-13 ООО «Ветсанутильзавод» является организацией, обслуживающей сельское хозяйство, и входит в агропромышленный комплекс Рязанской области (на основании ст.1 Закона Рязанской области от 27.11.1996 «Об агропромышленном комплексе Рязанской области»). Предоставленные в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки с кадастровыми номерами 62:15:04 09 09:0001, 62:15:04 09 16:0001 и 62:15:04 09:0002  использовались Обществом для размещения зданий, строений, сооружений для хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции (в соответствии с разрешенным видом использования). В соответствии с п.2 ст.77 ЗК РФ данные земельные участки фактически являются землями сельскохозяйственного назначения.

         Также суд первой инстанции, ссылаясь на положения ст.16 и ст.69 АПК РФ,   правомерно указал, что решением Арбитражного суда Рязанской области от 01.03.2005 по делу №54-5210/2004 (С18) установлено, что Обществу по виду деятельности присвоен код ОКОНХ – 22300,  которому согласно Общероссийскому классификатору отраслей народного хозяйства соответствуют другие организации, обслуживающие сельское хозяйство.

         Кроме того, суд первой инстанции также правомерно отметил, что вступившим с законную силу решением Арбитражного суда Рязанской области от 28.08.2009 по делу №А54-3154/2008 по спору между теми же сторонами, по тем же обстоятельствам по земельному  налогу за 2006  год  требования  Общества  удовлетворены,  признан незаконным  ненормативный  акт  налогового  органа  от  16.06.2008 №1787 дсп.

Исследовав в порядке ст. 71 АПК РФ все представленные сторонами доказательства в их взаимосвязи и совокупности, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что поскольку спорные земли используются Обществом для сельскохозяйственного производства, то применение налогоплательщиком при исчислении земельного налога ставки 0,1% является обоснованным.

Доводы налогового органа, положенные в обоснование его апелляционной жалобы, отклоняются апелляционным судом в силу следующего.

Как правильно отметил в апелляционной жалобе налоговый орган, при решении вопроса о правильности исчисления земельного налога необходимо исходить из того, что двумя основными показателями, влияющими на размер земельного налога, являются размер налогооблагаемой базы (в виде государственной стоимости земельного участка) и применяемая к ней налоговая ставка. 

Обосновывая свою позицию по делу, налоговый орган, ссылаясь на постановление Правительства Рязанской области от 14.07.2005 №155 «О кадастровой стоимости земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земель для обеспечения космической деятельности, земель обороны, безопасности и земель иного специального назначения, расположенных на территории Рязанской области» (опубликовано в издании «Рязанские ведомости», №№158-159 , 26.07.2005), в приложении к которому в Перечне объектов отражен ООО «Ветсанутильзавод» с удельным показателем кадастровой стоимости земли в размере 306,65 руб./кв.м, на данные Роснедвижимости, представляемые в налоговый орган в электронном виде, где кадастровая стоимость спорных земельных участков также определена исходя из категории земель промышленности, на сведения, отраженные в налоговых декларациях по земельному налогу, представленных Обществом за 2006-2008 годы, в которых налоговая база для исчисления земельного налога определена также исходя из кадастровой стоимости, указывает, что для земель данной категории пониженная ставка земельного налога в размере 0,1% не предусмотрена.

При этом, как следует из решения налогового органа от 15.05.2009 №11-12/651дсп (т.1, л.43), размер налогооблагаемой базы определен Обществом как кадастровая стоимость земельных участков. При этом кадастровая стоимость земельных участков определена налогоплательщику исходя из категории земель промышленности и транспорта, как это установлено правоустанавливающими документами (свидетельствами на государственную регистрацию).

По мнению Инспекции, поскольку налоговая ставка в соответствии с законом применяется к налогооблагаемой базе, которой в данном случае является кадастровая стоимость, определенная исходя из категории земель промышленности и транспорта, то в такой ситуации должна быть применена и соответствующая ей ставка (1,5%).

Согласно п. 5 ст. 65 Земельного кодекса РФ для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

В соответствии с п. 2 ст. 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 №316 утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель (далее – Правила), в соответствии с которыми государственная кадастровая оценка земель проводится Государственным комитетом РФ по земельной политике, его территориальными органами, а также находящимися в их ведении предприятиями и организациями.

Исходя из п.п.1, 10 Правил организация проведения государственной кадастровой оценки земель осуществляется Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости и его территориальными органами. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Следовательно, утвержденные этими органами средние показатели кадастровой стоимости земельных участков представляют собой именно те результаты государственной кадастровой оценки земель, которые предусмотрены ст. 66 ЗК РФ и должны использоваться при расчете кадастровой стоимости конкретных земельных участков, равной произведению площади участка на утвержденный средний показатель.

При этом государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

Результаты государственной кадастровой оценки земель по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и вносятся в государственный земельный кадастр.

В силу п.5 ст.4 Закона о кадастре   орган кадастрового учета вносит сведения в государственный кадастр недвижимости на основании поступивших в этот орган в установленном законом порядке документов. В государственный кадастр недвижимости вносятся сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которая представляет собой одну из характеристик такого объекта недвижимости, в том числе земельного участка (п.п.11 п.2 ст.11 Закона о кадастре).

Согласно п. 14 ст. 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков не позднее 1 марта этого года.

          Таким образом, налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода (в том числе, в зависимости от перевода земель из одной категории в другую, изменения вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на указанную дату.

Учитывая изложенное, перевод земель из одной категории в другую, изменение вида разрешенного использования земельного участка, влияющие на величину кадастровой стоимости земельного участка и произошедшие в течение налогового периода, следует учитывать при определении налоговой базы, которая будет применяться для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде.

Между тем, как указано выше, налогоплательщик не оспаривает величину кадастровой стоимости земельного участка.

Следовательно, указанные нормативные положения не могут применяться в данной ситуации.

В то же время Общество считает, что к указанной величине кадастровой стоимости земельного участка должна применяться пониженная ставка, т.к. фактически спорные земельные участки являются землями сельскохозяйственного назначения и используются Обществом в своей уставной деятельности – для переработки сельскохозяйственной продукции. 

В рассматриваемом случае, как установлено судом первой инстанции, при принятии постановления №492 от 06.09.2001, которым Обществу предоставлялись земельные участки, категория земель от вида деятельности не устанавливалась, поскольку на тот момент это не имело правового значения.

При этом, как указано судом, различными судебными инстанциями за другие налоговые периоды поддерживалась позиция налогоплательщика в данном вопросе.

Как пояснил представитель Общества в суде апелляционной инстанции, вид деятельности, осуществляемый Обществом в период с 2004 года по настоящее время, не изменялся. Обратного налоговым органом не доказано.

         В связи с этим Общество  использовало спорные земельные участки с момента их предоставления в целях осуществления уставной деятельности – хранения и переработки сельскохозяйственной продукции. По мнению Общества, в 2008 году произошло лишь уточнение вида разрешенного использования указанных земельных участков. 

        Из  материалов дела усматривается, что после возникновения разногласий по вопросу определения категории спорных земельных участков, находящихся в пользовании Общества, налогоплательщик обратился за разъяснениями в орган местного самоуправления и в Правительство Рязанской области.

        Согласно ответам указанных