Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2011 по делу n А54-2273/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Тула

25 ноября 2011 года                                                            Дело №А54-2273/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 23.11.2011

Полный текст постановления изготовлен 25.11.2011

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                                     Еремичевой Н.В.,

судей:                                                                                Тиминской О.А.,

                                                                                           Тимашковой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Атавиной В.Ю.,

при участии:

от ООО «Альфа - Пласт» (ОГРН 1076230006115, г. Рязань, пр. Яблочкова, д. 8 Г): не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом,

от Межрайонной ИФНС России №3 по Рязанской области                               (ОГРН 1046213016409, г. Рязань,  ул. Горького, д. 1): не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, 

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №3 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 14.09.2011 по делу №А54-2273/2011 (судья Мегедь И.Ю.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Альфа - Пласт»                        (далее по тексту – ООО «Альфа - Пласт», Общество) (ОГРН 1076230006115,                г. Рязань, пр. Яблочкова, д. 8 Г) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании  незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области  (далее по тексту - Межрайонная ИФНС России №3 по Рязанской области, Инспекция) (ОГРН 1046213016409, г. Рязань,  ул. Горького, д. 1) от 25.02.2011 №13-10/0919дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 14.09.2011 заявленные ООО «Альфа - Пласт» требования удовлетворены.

Не согласившись с указанным решением суда, Межрайонная ИФНС России №3 по Рязанской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить как необоснованное и принять новый судебный акт.

В отзыве на апелляционную жалобу Общество, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Межрайонная ИФНС России №3 по Рязанской области и                           ООО «Альфа – Пласт» заявили ходатайство о рассмотрении дела без участия их представителей. Данные ходатайства рассмотрены судом в порядке                ст.ст. 158, 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ) и удовлетворены с учетом надлежащего уведомления сторон о времени и месте рассмотрения дела.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №3 по Рязанской области проведена выездная налоговая проверка                                             ООО «Альфа - Пласт» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 18.09.2007 по 31.12.2009.

 Выявленные Инспекцией в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 02.02.2011 №13-10/554дсп.

 По результатам рассмотрения материалов проверки Межрайонной ИФНС России по №3 по Рязанской области принято решение от 25.02.2011 №13-10/0919дсп о привлечении ООО «Альфа - Пласт» к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 17 109 руб.

Кроме того, указанным решением Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 241 485 руб., налог  на прибыль организаций в сумме 282 554 руб., а также начислены пени за несвоевременную уплату налогов, в том числе налога на добавленную стоимость в сумме                         27 685,55 руб., налога на прибыль организаций в сумме 11 676,56 руб.

На основании ст.ст. 101, 101.2 НК РФ налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области с апелляционной жалобой на решение Инспекции.

Решением Управления от 18.04.2011 №15-12/04400 оспариваемое решение Межрайонной ИФНС России №3 по Рязанской области оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России №3 по Рязанской области от 25.02.2011 №13-10/0919дсп, ООО «Альфа - Пласт» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Из оспариваемого решения Инспекции следует, что основанием для доначисления Обществу налога на прибыль в сумме 282 554 руб.,  начисления пени в сумме 11 676, 56 руб. послужил вывод налогового органа о завышении Обществом расходов на сумму затрат, связанных с оплатой им счетчиков для воды, приобретенных у ООО «Ардали – ОН», а также с оплатой сантехнического оборудования, приобретенного у ООО «ТрейдСервис».

В обоснование доначисления ООО «Альфа - Пласт» налога на добавленную стоимость в сумме 241 485 руб., начисления соответствующих сумм пеней и применения штрафных санкций Инспекция указала на  неправомерное применение Обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, выставленных в адрес Общества его контрагентами: ООО «Ардали – ОН», ООО «ТрейдСервис».

Аргументируя свою позицию, налоговый орган сослался на получение ООО «Альфа - Пласт» в результате осуществления хозяйственных операций с указанными контрагентами необоснованной налоговой выгоды.

В подтверждение данного вывода Межрайонная ИФНС России №3 по Рязанской области указала на то, что согласно письмам ИФНС России №23 по г. Москве от 30.07.2010 исх.№24-10/053629@, от 22.11.2010                      исх.№24-10/079234@, от 13.11.2010 исх.№24-10/076528@, от 23.11.2010 исх.№24-10/079580@  ООО «Ардали – ОН» состоит на учете в ИФНС России №23 по г. Москве с 13.12.2007. Основным видом деятельности является деятельность агентов по оптовой торговле строительными материалами. Организация зарегистрирована по адресу: г. Москва, 1-я ул. Текстильщиков, 12/9, офис 2, указанный адрес является адресом «массовой» регистрации. Сведения о наличии имущества, транспорте и контрольно – кассовой техники в базе данных Инспекции отсутствуют. Организация не относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевые» балансы или не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган. Последняя отчетность по налогу на добавленную стоимость представлена за 1 квартал 2010.

Также в обоснование своей позиции Межрайонная ИФНС России №3 по Рязанской области сослалась на то, что представленные                               ООО «Альфа - Пласт» первичные документы ООО «Ардали - ОН» содержат недостоверные и противоречивые сведения о совершенных хозяйственных операциях. 

В подтверждение данного вывода налоговый орган сослался на:

- показания Некрасовой Л.Г. (данное лицо в соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ на момент заключения сделок с ООО «Альфа - Пласт» являлось  руководителем ООО «Ардали - ОН»), зафиксированные в протоколе допроса от 06.10.2010 №721, согласно которым к деятельности Общества она никакого отношения не имеет, организация ей незнакома, финансово – хозяйственной деятельности не вела, никаких документов (договоров, счетов – фактур, накладных и других документов) не подписывала. Никаких доверенностей не выдавала. ООО «Альфа – Пласт» ей незнакомо, никаких отношений с ним не имела, договора не заключала. Счета-фактуры, товарные накладные она не выставляла. Как производился расчет, ей неизвестно. За денежное вознаграждение фирмы не регистрировала, паспорт не теряла. В октябре – ноябре 2007 обращалась за консультацией к юристу Оленевской Наталье, которая обманным путем оформила Некрасову Л.Г. руководителем          ООО «Ардали – ОН».

Поставив под сомнение взаимоотношения ООО «Альфа – Пласт» и ООО «ТрейдСервис», Инспекция указала на то, что согласно  письма Межрайонной ИФНС России №13 по Московской области от 09.09.2010 исх.№11-19/0927@, от 28.10.2010 исх.№11-19/2155@ организация состоит на учете в налоговом органе с 19.12.2008. Основным видом деятельности является оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Руководителем и учредителем      ООО «ТрейдСервис» является Вдовина Наталья Николаевна. Налоговая отчетность представляется своевременно. Последняя отчетность по налогу на добавленную стоимость представлена за 2 квартал 2010 года. К категории налогоплательщиков, представляющих «нулевые» балансы, не относится.

 Также в обоснование своей позиции Межрайонная ИФНС России №3 по Рязанской области сослалась на то, что представленные                               ООО «Альфа - Пласт» первичные документы ООО «ТрейдСервис» содержат недостоверные и противоречивые сведения о совершенных хозяйственных операциях. 

В подтверждение данного вывода налоговый орган сослался на:

- показания Вдовиной Н.Н. (данное лицо в соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ на момент заключения сделок с ООО «Альфа - Пласт» являлось  руководителем ООО «ТрейдСервис»), зафиксированные в протоколе допроса от 16.08.2010, согласно которым ООО «ТрейдСервис» ей не знакомо. Сделки с ООО «Альфа – Пласт» не совершала. Документы (счета – фактуры, товарные накладные, договора, квитанции к приходно – кассовым ордерам) в адрес ООО «Альфа – Пласт» не подписывала и не выставляла. Доверенностей на право подписи каких-либо документов от своего имени никому не выдавала. Теряла паспорт в 2008 году, о чем было сообщено в органы внутренних дел.

Рассматривая заявленные ООО «Альфа – Пласт» требования и удовлетворяя их, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в                      статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Пунктом 2 статьи 9 упомянутого Закона определено, что первичные документы должны содержать полную информацию о совершенной хозяйственной операции, быть носителями достоверных сведений о ней и ее участниках.

Таким образом, условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Следовательно, в данном случае судом должна быть оценена реальность понесенных налогоплательщиком затрат, а также наличие у налогоплательщика подтверждающих затраты первичных документов, оформленных в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из приведенных норм Кодекса следует, что условиями  для применения вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком