Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2011 по делу n А23-847/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Тула

30 ноября 2011 года                                                             Дело №А23-847/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 23.11.2011

Полный текст постановления изготовлен 30.11.2011

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                                     Еремичевой Н.В.,

судей:                                                                               Дорошковой А.Г.,

                                                                                          Тимашковой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Атавиной В.Ю.,

при участии:

от ИП Овчинкина Н.Н. (ОГРИП 304402401800045, Калужская обл.,                       г. Людиново, ул. Ленина, д. 40, кв. 31): Владимирова А.Н. – представителя (доверенность от 10.05.2011),

от Межрайонной ИФНС России №5 по Калужской области (Калужская обл.,                        г. Людиново, ул. Ленина, д. 18): Головачевой М.А. - начальника юридического отдела (доверенность от 11.01.2011 №262), Абрамовой Е.Л. – заместителя начальника отдела выездных проверок (доверенность от 11.01.2011 №263),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу            ИП Овчинкина Н.Н. на решение Арбитражного суда Калужской области от 05.09.2011 по делу №А23-847/2011 (судья Ипатов А.Н.),

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Овчинкин Николай Николаевич   (ОГРИП 304402401800045, Калужская обл., г. Людиново, ул. Ленина, д. 40, кв. 31) (далее по тексту – ИП Овчинкин Н.Н., Предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Калужской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Калужской области (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России №5 по Калужской области, Инспекция, налоговый орган) от 28.12.2010 №36 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Калужской области от 05.09.2011  заявленные ИП Овчинкиным Н.Н. требования удовлетворены частично. Решение Межрайонной ИФНС России №5 по Калужской области от 28.12.2010 №36 признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в сумме 342 875,70 руб.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением Арбитражного суда Калужской области от 05.09.2011 в части отказа в удовлетворении заявленных Предпринимателем требований,  ИП Овчинкин Н.Н. обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в указанной части отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, на неправильное применение судом норм процессуального и материального права, на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, на недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд посчитал установленными.

В соответствии с ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ) и с учетом отсутствия возражений со стороны лиц, участвующих в деле, судом апелляционной инстанции проверена законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России №5 по Калужской области, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта в обжалуемой части.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России №5 по Калужской области проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Овчинкина Н.Н. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, единого налога на вмененный доход за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.

Выявленные Инспекцией в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки  от 29.10.2010 №35.

По результатам рассмотрения в присутствии Предпринимателя и его представителя материалов проверки и представленных ИП Овчинкиным Н.Н. возражений Межрайонной ИФНС России №5 по Калужской области принято решение от 28.12.2010 №36 о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 188 756 руб., налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 166 588 руб., единого социального налога в виде штрафа в размере 25 629 руб.

Кроме того, указанным решением Предпринимателю доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 1 887 560 руб., налог на доходы физических лиц в сумме 1 665 881 руб., единый социальный налог в сумме 256 290 руб., а также начислены пени за несвоевременную уплату налогов, в том числе налога на добавленную стоимость в сумме 667 908 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 470 285 руб., единого социального налога в сумме 69 764 руб.

На основании ст.ст. 101, 101.2 НК РФ налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Калужской области с апелляционной жалобой на решение Инспекции.

Решением Управления от 24.02.2011 №42-04-11/01618 оспариваемое решение оставлено без изменения.

Полагая, что решение Межрайонной ИФНС России №5 по Калужской области от 28.12.2010 №36 не соответствует требованиям законодательства о налогах и сборах, ИП Овчинкин Н.Н. обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Из оспариваемого решения Инспекции следует, что основанием для доначисления Предпринимателю налога на доходы физических лиц в сумме 1 665 881 руб., единого социального налога в сумме 256 290 руб., начисления соответствующих сумм пеней и применения  штрафных санкций по п. 1        ст. 122 НК РФ послужили выводы налогового органа о неправомерном включении ИП Овчинкиным Н.Н. в состав профессиональных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц за 2007 год и в состав расходов при исчислении единого социального налога за указанный налоговый период затрат по приобретению товаров у ООО «Контур».

В обоснование доначисления ИП Овчинкину Н.Н. налога на добавленную стоимость в сумме 1 887 560 руб., начисления соответствующих сумм пеней и применения штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ в соответствующей сумме Межрайонная ИФНС России №5 по Калужской области указала на неправомерное применение Предпринимателем налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании выставленных в его адрес указанным контрагентом счетов-фактур.

Аргументируя свою позицию, Инспекция сослалась на получение              ИП Овчинкиным Н.Н. в результате осуществления финансово-хозяйственных операций с ООО «Контур» необоснованной налоговой выгоды.

В подтверждение данного вывода налоговый орган указал на то, что  согласно письму ИФНС России №16 по г. Москве от 07.07.2010                          №23-09/23672@ ООО «Контур» зарегистрировано по адресу: г. Москва, Анадырский пр., д.49, к.2.  Из полученного ответа УВД СВАО г. Москвы от 28.07.2008 №1754 на запрос ИФНС России №16 по г. Москве о розыске данной организации следует, что организация и учредитель по адресу государственной регистрации не располагаются, в связи с чем установить местонахождение организации и учредителя не представляется возможным. Операции по расчетному счету приостановлены решением                                     от 09.07.2008 №003547; последняя отчетность представлена организацией за 4 квартал 2007 года, по данным декларации по ЕСН, в 2006, 2007 годы численность сотрудников составила 1 человек; сведения о транспортных средствах отсутствуют.

Кроме того, в обоснование отсутствия у ИП Овчинкина Н.Н. права на включение в состав профессиональных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц и в состав расходов при исчислении единого социального налога затрат на приобретение у  ООО «Контур» товара, а также на применение налоговых вычетов по счетам-фактурам данного контрагента налоговый орган указал на то, что первичные учетные документы по финансово-хозяйственным операциям  ИП Овчинкина Н.Н. с ООО «Контур» не соответствуют требованиям налогового законодательства, так как подписаны от имени контрагента неуполномоченным лицом, а также на то, что установленные Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства свидетельствуют о нереальности приобретения Предпринимателем товаров у данного контрагента.

Представленные ИП Овчинкиным Н.Н. в подтверждение факта оплаты в адрес ООО «Контур» поставленного товара приходно-кассовые ордера  Инспекцией во внимание не приняты, поскольку подписаны неуполномоченным лицом. Кроме того, по мнению налогового органа,      ООО «Контур» и Предпринимателем нарушены указания Центрального Банка России о предельном размере расчетов наличными деньгами в рамках одного договора, поскольку каждый приходный кассовый ордер был выписан на суммы 100 000 руб. и 200 000 руб., всего сумма оплаты в рамках одного договора за наличный расчет составила  14 702 030 руб. 

Рассматривая спор в обжалуемой ИП Овчинкиным Н.Н. части и признавая правильной позицию Межрайонной ИФНС России №5 по Калужской области, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения, согласно ст. 209 НК РФ, признаются доходы, полученные налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу доходы физических лиц индивидуальные предприниматели имеют право на применение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету, в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 221 НК РФ определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.

Согласно пп.2 п.1 ст. 235 НК  РФ плательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе индивидуальные предприниматели.

В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения индивидуальными предпринимателями, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими положениями главы 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Пунктом 2 статьи 9 упомянутого Закона определено, что первичные документы должны содержать полную информацию о совершенной хозяйственной операции, быть носителями достоверных сведений о ней и ее участниках.

Таким образом, условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Следовательно, в данном случае судом должна быть оценена реальность понесенных налогоплательщиком затрат, а также наличие у налогоплательщика подтверждающих затраты первичных документов, оформленных в установленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения