Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2011 по делу n А23-847/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из приведенных норм Кодекса следует, что условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются факты приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из содержания пункта 1 статьи 169 НК РФ следует, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В пункте 5 статьи 169 НК РФ приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, установленных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Соответственно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов, оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в указанных счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, указанных в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

О необоснованности налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» отмечено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Из материалов дела следует и судом установлено, что в проверяемый период ИП Овчинкин Н.Н. занимался оптовой торговлей пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия.

В подтверждение совершения финансово-хозяйственных операций с ООО «Контур» ИП Овчинкин Н.Н. представил в материалы дела:

-  договор купли-продажи без номера и даты, по условиям которого ООО «Контур» (Продавец) обязуется передать в собственность Предпринимателя (Покупатель) товар, предусмотренный в товарной накладной, а Покупатель обязуется принять Товар и уплатить за него предусмотренную цену. Согласно пп. 3.2  п. 3 договора оплата Покупателем в адрес Продавца поставленного Товара осуществляется путем перечисления суммы на расчетный счет Продавца или в кассу организации;

- товарные накладные: от 07.12.2007 №681, от 01.12.2007 №661,                 от 13.12.2007 №706, от 05.12.2007 №673, от 02.12.2007 №666, от 09.12.2007 №688, от 28.12.2007 №769, от 11.12.2007 №701, от 15.12.2007 №709,                  от 16.12.2007 №713, от 17.12.2007 №718, от 18.12.2007 №723, от 19.12.2007 №729, от 20.12.2007 №736, от 21.12.2007 №740, от 23.12.2007 №751,                   от 24.12.2007 №756, от 27.12.2007 №762;

- счета-фактуры: от 07.12.2007 №681, от 01.12.2007 №661,                          от 13.12.2007 №706, от 05.12.2007 №673, от 02.12.2007 №666, от 09.12.2007 №688, от 28.12.2007 №769, от 11.12.2007 №701, от 15.12.2007 №709,                  от 16.12.2007 №713, от 17.12.2007 №718, от 18.12.2007 №723, от 19.12.2007 №729, от 20.12.2007 №736, от 21.12.2007 №740, от 23.12.2007 №751,                   от 24.12.2007 №756, от 27.12.2007 №762;

- приходные кассовые ордера: от 28.12.2007 №199, от 28.12.2007 №200, от 31.01.2008 №48, от 31.01.2008 №44, от 21.01.2008 №32, от 24.01.2008 №38, от 26.01.2008 №41, от 27.01.2008 №43, от 30.01.2008 №46, от 09.01.2008 №8, от 10.01.2008 №10, от 14.01.2008 №18, от 14.01.2008 №17, от 16.01.2008 №21, от 18.01.2008 №26, от 20.01.2008 №30, от 04.01.2008 №1, от 05.01.2008 №2,  от 31.12.2007 №217, от 24.01.2008 №38, от 01.12.2007 №39, от 01.12.2008 №40, от 01.12.2007 №41, от 01.12.2007 №42, от 01.12.2007 №43, от 01.12.2008 №44, от 01.12.2007 №45, от 01.12.2007 №46, от 01.12.2007 №47, от 01.12.2007 №48, от 01.12.2007 №49, от 02.12.2007 №55, от 02.12.2007 №56, от 02.12.2007 №58, от 02.12.2007 №59, от 07.12.2007 №74, от 07.12.2007 №73, от 06.12.2007 №72, от 06.12.2007 №71, от 08.12.2007 №74, от 09.12.2007 №75, от 08.12.2007 №76, от 08.12.2007 №73, от 09.12.2007 №77, от 09.12.2007 №78, от 09.12.2007 №80, от 10.12.2007 №89, от 10.12.2007 №88, от 11.12.2007 №94, от 11.12.2007 №95, от 12.12.2007 №98, от 12.12.2007 №100, от 13.12.2007 №108,                  от 13.12.2007 №107, от 13.12.2007 №106, от 14.12.2007 №112, от 14.12.2007 №111, от 15.12.2007 №119, от 15.12.2007 №118, от 15.12.2007 №120,                           от 15.12.2007 №117, от 16.12.2007 №130, от 16.12.2007 №129,  от 16.12.2007 №128, от 17.12.2007 №133, от 18.12.2007 №141, от 17.12.2007 №131,                          от 19.12.2007 №150, от 19.12.2007 №151, от 31.12.2007 №215, от 31.12.2007 №214, от 30.12.2007 №211, от 20.12.2007 №210, от 30.12.2007 №208,                          от 29.12.2007 №207, от 29.12.2007 №205, от 29.12.2007 №204, от 28.12.2007 №198, от 28.12.2007 №193, от 27.12.2007 №192, от 27.12.2007 №191,                        от 26.12.2007 №188, от 27.12.2007 №189, от 25.12.2007 №183, от 25.12.2007 №182, от 24.12.2007 №179, от 24.12.2007 №177, от 24.12.2007 №176,                         от 24.12.2007 №175, от 23.12.2007 №170, от 23.12.2007 №171, от 22.12.2007 №168, от 22.12.2007 №166, от 21.12.2007 №161, от 21.12.2007 №162,                       от 21.12.2007 №159, от 21.12.2007 №160, от 21.12.2007 №157, от 20.12.2007 №156, от 19.12.2007 №152, от 18.12.2007 №140, от 01.12.2007 №37,                            от 01.12.2007 №36;

- квитанции к приходным кассовым ордерам: от 14.01.2008 №17,                   от 24.01.2008 №38, от 27.01.2008 №43, от 21.01.2008 №32, от 31.12.2007 №215, от 17.12.2007 №133, от 31.01.2008 №44, от 08.12.2007 №76,                           от 30.12.2007 №210, от 05.01.2008 №2, от 08.12.2007 №74, от 26.01.2008 №41, от 25.12.2007 №183, от 07.12.2007 №74, от 01.12.2007 №49, от 07.12.2007 №73, от 23.12.2007 №170, от 02.12.2007 №58, от 16.12.2007 №129,                           от 21.12.2007 №160, от 23.12.2007 №171, от 10.12.2007 №88, от 01.12.2007 №40, от 24.12.2007 №175, от 01.12.2007 №36, от 14.01.2008 №16,                              от 18.12.2007 №140, от 02.12.2007 №59, от 19.12.2007 №150, от 31.12.2007 №214, от 18.12.2007 №141, от 30.12.2007 №211, от 09.12.2007 №80,                        от 10.12.2007 №89, от 28.12.2007 №200, от 16.12.2007 №130, от 01.12.2007 №48, от 14.12.2007 №111, от 15.12.2007 №118, от 01.12.2007 №46,                          от 04.01.2008 №1, от 15.12.2007 №117, от 09.12.2007 №75, от 01.12.2007 №47, от 21.12.2007 №159, от 21.12.2007 №161, от 21.12.2007 №162, от 22.12.2007 №166, от 24.12.2007 №176, от 19.12.2007 №152, от 19.12.2007 №151,                     от 20.12.2007 №156, от 24.12.2007 №179, от 24.12.2007 №177, от 01.12.2007 №43, от 16.12.2007 №128, от 11.12.2007 №94, от 02.12.2007 №56,                             от 16.01.2008 №21, от 01.12.2007 №41, от 29.12.2007 №204, от 31.12.2007 №217, от 28.12.2007 №198, от 20.01.2008 №30, от 10.01.2008 №10, от 18.01.2008 №26, от 13.12.2007 №106, от 12.12.2007 №13, от 13.12.2007 №107, от 28.12.2007 №199, от 30.12.2007 №208, от 01.12.2007 №42.

Оценив вышеперечисленные документы в совокупности с иными доказательствами, представленными сторонами в обоснование своих позиций по делу, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что сами по себе указанные документы не могут быть признаны достаточными доказательствами, достоверно подтверждающими реальность финансово-хозяйственных операций ИП Овчинкина Н.Н. с ООО «Контур».

При этом суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией в целях выяснения вопроса о достоверности финансово-хозяйственных отношений                                 ИП Овчинкина Н.Н. с ООО «Контур» был направлен соответствующий запрос по месту регистрации контрагента.

Согласно письму ИФНС России №16 по г. Москве от 07.07.2010 №23-09/23672@, полученному Инспекцией в ответ на указанный запрос,                               ООО «Контур» состоит на налоговом учете в ИФНС России №16 по                       г. Москве с 04.08.2006; по адресу государственной регистрации не располагается; сведения о транспортных средствах отсутствуют; по данным декларации по ЕСН, в 2006-2007 годы численность сотрудников составила один человек.

Из полученного от УВД СВАО г. Москвы от 28.07.2008 №1754 ответа на запрос Инспекции о розыске ООО «Контур» следует, что организация и учредитель по адресу государственной регистрации не располагаются, в связи с чем установить местонахождение организации и учредителя не представляется возможным.

Анализ выписки по расчетному счету ООО «Контур» позволяет сделать вывод о том, что данный контрагент не производил выплату заработной платы, не оплачивал услуги персоналу, а также не перечислял налог на доходы физических лиц и не уплачивал ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.  

Между тем ИП Овчинкин Н.Н. при заключении договора купли-продажи с ООО «Контур» не проверял перечисленные выше показатели  финансово-хозяйственной деятельности данного контрагента либо не придал им значения.

Документы, представленные ИП Овчинкиным Н.Н. в ходе выездной налоговой проверки и в материалы дела, подтверждающие, по мнению налогоплательщика, реальность финансово-хозяйственных операций с                      ООО «Контур», осуществленных в декабре 2007 года, подписаны от имени руководителя данной организации неуполномоченным лицом, а именно  Комаровым А.С.

Так, в соответствии с данными Федеральной базы ЕГРН учредителем и руководителем ООО «Контур» с 04.08.2006 по 22.11.2007 являлся Комаров Александр Сергеевич, а с 22.11.2007 генеральным директором Общества является Бондарев Николай Владимирович.

Каких-либо доказательств наличия у Комарова А.А. на момент совершения спорных финансово-хозяйственных операций (декабрь 2007 года)  полномочий на подписание от имени ООО «Контур» первичных документов Предприниматель в материалы дела не представил.

Кроме того, в ходе судебного разбирательства в целях проверки заявления Межрайонной ИФНС России №5 по Калужской области о фальсификации доказательств по данному делу и об исключении из числа доказательств спорных документов судом первой инстанции была назначена почерковедческая экспертиза по вопросу принадлежности подписей, выполненных в первичных учетных документах по финансово-хозяйственным операциям ИП Овчинкина Н.Н. с ООО «Контур»,            Комарову А.С.

Согласно заключению эксперта ГУ Калужская лаборатория судебной экспертизы  Минюста Российской Федерации Бурановой Н.А. от 27.06.2011 №262/1-3 подписи от имени Комарова А.С. в первичных учетных документах по финансово-хозяйственным операциям Предпринимателя с ООО «Контур» выполнены не Комаровым А.С., а другим лицом с подражанием подписям Комарова А.С.

При этом суд апелляционной инстанции отмечает, что из объяснений Н.В. Бондарева от 10.12.2009 следует, что он с 08.02.2006 по 31.12.2007 нигде не работает, для получения временной регистрации отдавал ксерокопию паспорта в метро неизвестным лицам, никогда не открывал и не регистрировал на свое имя фирмы.

В соответствии с п. 1 ст. 53