Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2011 по делу n А23-2226/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

13 декабря 2011 года

Дело № А23-2226/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 06 декабря 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 13 декабря 2011 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего      Тиминской О.А.

судей                                      Тимашковой Е.Н., Еремичевой Н.В.,

по докладу судьи                  Тиминской О.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Лаврухиной А.Н.,

рассмотрев апелляционную жалобу

Межрайонной ИФНС России №3 по Калужской области

на решение Арбитражного суда Калужской области

от 14.09.2011 по делу №  А23-2226/2011 (судья Ипатов А.Н.), принятое

по заявлению ФГУП «Калужский научно-исследовательский радиотехнический институт»

к  Межрайонной ИФНС России №3 по Калужской области (ОГРН1024000628222, ИНН4007001018),

третье лицо: Администрация МО городского поселения «Город Жуков»,

о признании частично недействительным решения от 21.03.2011 №6,

при участии:

от заявителя: Расулов Д.Б.- представитель (доверенность №2891/23 от 14.06.2011),

от ответчика:  Клюева Е.А.- представитель (доверенность № 04-21-01/44585 от 21.11.2011), Гулакова С.Б. – представитель (доверенность №33826 от 25.07.2011), Антонова Г.Б.- представитель (доверенность № 44499 от 21.11.2011), Бабкина О.В.- представитель (№13200 от 14.03.2011),

от третьего лица: Ефанова О.И.- представитель (доверенность №09-02/13 от 12.01.2011),

       

установил:

федеральное государственное унитарное предприятие «Калужский научно-исследовательский радиотехнический институт» (далее - ФГУП «КНИРТИ», предприятие, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Калужской области (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 21.03.2011 №6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: по пп. 2 п. 1 резолютивной части решения в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 1 806 855 руб.; по п. п. 3 п. 2 резолютивной части решения в части начисления пени в сумме                       3 813 763 руб.; по п. п. 4 п. 3.1 резолютивной части решения в части предложения уплатить недоимку в сумме 24 739 183 руб. (с учетом уточнений).

Решением суда от 14.09.2011 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, Инспекция подала апелляционную жалобу.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта  исходя из следующего.

Судом установлено, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ФГУП «КНИРТИ» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе земельного налога за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, в ходе которой выявлено, что при расчете земельного налога предприятие самостоятельно разделило указанный земельный участок на площадь промышленной площадки, который облагала по ставке 1,5 процентов, и площадь земель, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры, жилищно-коммунального комплекса, которые облагала по ставке 0,3 процента.

Выводы проверяющих оформлены актом от 11.02.2011 № 1.

Полагая, что спорный земельный участок с кадастровым номером 40:07:000000:0267 в силу пп. 3 п. 2 ст. 389 НК РФ не признается объектом обложения земельным налогом, поскольку является ограниченным в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленным для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, предприятие представило 17.03.2011 уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2007, 2008 и 2009 годы к уменьшению, согласно которым сумма исчисленного к уплате земельного налога составила 0 рублей, и дополнение от 17.03.2011 № 1309/24 к возражениям по акту выездной налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных возражений налогоплательщика Инспекцией вынесено решение от 21.03.2011 № 6, которым с учетом уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2007, 2008 и 2009 годы, представленных 17.03.2011, доначислен земельный налог в сумме в сумме 24 739 183 руб., начислены соответствующие пени в сумме 3 813 763 руб., Предприятие привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату земельного налога в сумме               1 806 855 рублей.

Решением УФНС РФ по Калужской области от 04.05.2011 № 42-04-10/14145 решение налогового органа от 21.03.2011 № 6 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Полагая, что ненормативный акт Инспекции противоречит нормам налогового законодательства и нарушает права налогоплательщика, предприятие обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В силу п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

В соответствии с пп.3 п.2 ст.389 НК РФ не признаются объектом налогообложения по земельному налогу земельные участки, ограниченные в обороте, в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Поскольку налоговое законодательство не устанавливает понятия «земли, ограниченные в обороте», то по правилам ст.11 НК РФ необходимо руководствоваться ст.27 Земельного кодекса Российской Федерации, в соответствии с пп.5 п.5 которой ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд.

Согласно пункту 1 статьи 1 Федерального закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне» (далее - Закон «Об обороне») под обороной понимается система политических, экономических, военных, социальных, правовых и иных мер по подготовке и вооруженной защите и вооруженная защита Российской Федерации, целостности и неприкосновенности ее территорий.

В соответствии с пунктами 5, 7, 8 статьи 2 Закона «Об обороне» организация обороны, в  частности, включает в себя разработку, производство и совершенствование вооружения и военной техники, мобилизационную подготовку организаций, создание запасов материальных ценностей государственного и мобилизационного резервов.

В силу статьи 8 Закона Российской Федерации от 5 марта 1992 г. N 2446-I «О безопасности» систему безопасности образуют органы законодательной, исполнительной и судебной властей, государственные, общественные и иные организации и объединения, граждане, принимающие участие в обеспечении безопасности в соответствии с законом, а также законодательство, регламентирующее отношения в сфере безопасности.

Согласно подпунктам 6, 7 статьи 3 Федерального закона от 28 декабря 2010 г. N 390-ФЗ «О безопасности» деятельность по обеспечению безопасности включает в себя, в числе прочего, разработку, производство и внедрение современных видов вооружения, военной и специальной техники, а также техники двойного и гражданского назначения в целях обеспечения безопасности, организацию научной деятельности в области обеспечения безопасности.

На  основании п. 1 ст. 1 Федерального закона от 26.02.1997 N 31-ФЗ «О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации» под мобилизационной подготовкой в Российской Федерации понимается комплекс мероприятий, проводимых в мирное время, по заблаговременной подготовке экономики Российской Федерации, экономики субъектов Российской Федерации и экономики муниципальных образований, подготовке органов государственной власти, органов местного самоуправления и организаций, подготовке Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований, органов и создаваемых на военное время в соответствии с Федеральным законом "Об обороне" специальных формирований к обеспечению защиты государства от вооруженного нападения и удовлетворению потребностей государства и нужд населения в военное время.

В силу статьи 2 Закона № 31-ФЗ мобилизационная подготовка является составной частью организации обороны Российской Федерации.

Как следует из пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 12.02.1998 N 28-ФЗ "О гражданской обороне" организация и ведение гражданской обороны являются одними из важнейших функций государства, составными частями оборонного строительства, обеспечения безопасности государства.

Пункт 1 ст. 93 ЗК РФ определяет,  что  землями обороны и безопасности признаются земли, которые уже используются (т.е. из них фактически уже извлекаются для целей обороны и безопасности их полезные свойства),  либо только еще предназначены (т.е. пока фактически они не используются для обороны и безопасности, хотя их планируется использовать именно для этого)  для обеспечения деятельности Вооруженных Сил РФ, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории РФ, а также  другим видам безопасности.

Следовательно, для исключения земельного участка из объекта налогообложения по земельному налогу достаточно подтвердить разрешенное использование земельного участка либо его фактическое использование для обеспечения деятельности, предусмотренной Федеральным законом от №61-ФЗ от 31.05.1996 «Об обороне», Законом Российской Федерации №2446-1 от 05.03.1992 «О безопасности», либо Таможенным кодексом Российской Федерации.

В рассматриваемом случае основанием доначисления земельного налога явилось неправомерное исчисление земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 40:07:000000:0267, представляющему единое землепользование, по различным налоговым ставкам: с площади промышленной площадки по ставке 1,5% и с площади земель, занятых жилищным фондом и т.п., по ставке 0,3%, а также вывод Инспекции о том, что указанный земельный участок не является ограниченным в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленным для обеспечения обороны, безопасности, поэтому к нему не могут быть применены положения пп.3 п.2 ст.389 НКРФ.

Как следует из материалов дела, согласно свидетельству о государственной регистрации права № 40 КЯ 128965 от 21.09.2007 у предприятия в постоянном (бессрочном) пользовании находится земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для научно-исследовательской деятельности, общая площадь 734 926 кв.м, адрес объекта: Калужская область, |г.Жуковский район, г. Жуков, ул. Ленина, д. 2, кадастровый номер 40:07:000000:0267, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 21.09.2007 сделана запись регистрации № 40-40-07/028/2007-278. Существующих ограничений (обременении) права не зарегистрировано.

При этом установлено, что земельные участки были предоставлены ФГУП «КНИРТИ» для осуществления научно-исследовательской деятельности, поскольку на основании Распоряжения Правительства РФ от 09.01.04г. № 22-р «Об утверждении перечня стратегических предприятий и акционерных обществ», Указа Президента РФ от 04.08.2004 №1009 «Об утверждении перечня стратегических предприятий и стратегических акционерных обществ», Распоряжения Правительства РФ от 20.08.2009 №1226-р предприятие в спорные периоды было отнесено к категории стратегических предприятий, в рамках реализации Постановления Правительства РФ от 20.02.2004 №96 «О сводном реестре организаций оборонно-промышленного комплекса» ФГУП «КНИРТИ» включено в сводный реестр организаций оборонно-промышленного комплекса и занимается выполнением государственного оборонного заказа (т.4, л.26-27, л.34-150).

В обоснование своей позиции налоговый орган также ссылается на то, что спорный земельный участок относится к категории земель населенных пунктов, в связи с чем не является ограниченным в обороте, предоставляемый организациям для непосредственного обеспечения обороны и безопасности страны.

Апелляционная инстанция отклоняет данный довод в силу следующего.

Из пп. 2 и 3 п. 1 ст. 7 ЗК РФ следует, что земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли поселений; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики; земли для обеспечения космической деятельности; земли обороны, безопасности; земли иного специального назначения.

В силу п. 2 ст. 7 ЗК РФ земли, указанные в пункте 1 названной статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 ЗК РФ землями поселений признаются  земли, используемые и предназначенные для застройки и развития городских и сельских поселений и отделенные их чертой от земель других категорий.

На основании пункта 1  статьи 85 ЗК РФ  в  состав  земель населенных пунктов могут  входить земельные  участки,  отнесенные  в  соответствии  с  градостроительными  регламентами  к следующим  территориальным  зонам:  жилым;  общественно-деловым; производственным; инженерных  и  транспортных  инфраструктур;  рекреационным;  сельскохозяйственного использования; специального назначения; военных объектов; иным территориальным зонам.

Границы территориальных зон  должны отвечать требованиям принадлежности каждого земельного участка только к одной зоне (п.1 ст.85 ЗК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 93 ЗК РФ в целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для:

1) строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других  войск,  воинских формирований и  органов  (размещение военных  организаций,  учреждений  и  других  объектов,  дислокация  войск  и  сил  флота, проведение учений и иных мероприятий);

2)  разработки,  производства  и