Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2011 по делу n А68-3960/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

разницы, образовавшиеся в результате приобретения земельных участков, из земель, находящихся в муниципальной собственности, и принадлежащий на праве собственности ООО «Южный центр».

 Данные, отраженные по строке 145 бухгалтерского баланса за отчетные периоды 2009г., не совпадают с данными, отраженными по карточке счета 09 «Отложенные налоговые активы».

 В этой связи ответчиком при расчете величины собственного капитала в расчет правомерно применялись данные, отраженные в карточке счета 09 «Отложенные налоговые активы». При этом налоговым органом из карточки счета 09 в расчет не принималась сумма налога на прибыль со стоимости земельного участка, приобретенного у ООО «Южный центр».

Так, Обществом в состав косвенных расходов, принимаемых для целей налогообложения, отнесены затраты по погашению стоимости покупки земли, приобретенной у общества с ограниченной ответственностью (ООО) «Южный центр» в сумме 16 763 238 руб., в том числе: - за 2008г. – в сумме 5 587 745,82руб.; - за 2009г. – в сумме 11 175 491,64руб.

Вместе с тем статья 254 НК РФ не предполагает равномерного списания расходов на приобретение земельных участков, а предусматривают включение в состав материальных расходов стоимость имущества, не являющегося амортизируемым в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Согласно пункту 2 статьи 256 НК РФ земля относится к объектам, не подлежащим амортизации, что означает использование земельных участков без уменьшения их стоимости и потребительских свойств на протяжении всего срока эксплуатации.

Таким образом, стоимость земли не переносится на производимую организацией продукцию. Следовательно, оснований относить затраты, направленные на приобретение земельных участков, к материальным или прочим расходам, в составе которых учтены иные расходы собственников земли, не имеется.

В нарушение статьи 252, 256, 264.1 НК РФ организацией неправомерно отнесены затраты по погашению стоимости покупки земли в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2008-2009г.г. в сумме 16 763 238 руб., поскольку земля в процессе использования не теряет потребительских свойств и ее стоимость не переносится на производимую продукцию.

В этой связи    по дебету счета 09 не принималась сумма 13 417 800,0 руб. (признание отложенного налогового актива); по   кредиту  счета  09  не  принималась  сумма  3576097,34руб. (погашение отложенного налогового актива).

Следовательно, строка 145 бухгалтерского баланса составит:

-  на 31.12.2008г. - в сумме 548 тыс.руб.;

-  на 31.03.2009г. - в сумме 5886 тыс.руб.;

-  на 30.06.2009г. - в сумме 3229 тыс.руб.;

-  на 30.09.2009г. - в сумме 3711 тыс.руб.;

-  на 31.12.2009 год- в сумме 3284 тыс.руб.

Довод апелляционной жалобы о том, что при расчете величины собственного капитала данное обстоятельство налоговым органом не учтено, отклоняется.

Как отмечено выше равенство баланса обеспечивается тем, что описываются одни и те же объекты со стороны их источников и со стороны вложений. Обеспечивает это равенство метод двойной записи - отражение каждой операции по активу одного счета и пассиву другого счета.

Это требование при корректировке ответчиком соблюдено: из карточки счета 77 в расчет не принималась сумма налога на прибыль со стоимости земельного участка, приобретенного у ООО «Южный центр»:

- по кредиту счета 77 не принималась сумма 13 417 800,0 руб. (признание отложенного налогового обязательства), что приведет к изменению суммы строки 515 (отложенные   налоговые  обязательства)  и   строки   590   (итоговой  суммы   по  разделу долгосрочные обязательства).

Строка 515 бухгалтерского баланса составит:

-  на 31.12.2008г. - в сумме 2970 т.р.;

-  на 31.03.2009г. - в сумме 2397 т.р.;

-  на 30.06.2009г. - в сумме 2341 т.р.;

-  на 30.09.2009г. - в сумме 2 197 т.р.;

-  на 31.12.2009 год-в сумме 2101 т.р.

Утверждение ООО «НовоПласт» о том, что одновременно должна увеличиться строка 624 «Задолженность по налогам и сборам», которая влияет на показатели  строки 690, участвующей в расчете собственного капитала, суд находит ошибочным.

 Исходя из п.2 ст. 269 НК РФ  при расчете величины собственного капитала не учитываются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по налогам и сборам, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

Спорная сумма налога на прибыль по земельному участку к таковым не относится, поскольку по правилам ст.268 НК РФ общество вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму этих затрат только при реализации ранее приобретенных земельных участков в соответствии со статьей 268 Кодекса.

Земельный участок был продан заявителем по договору купли-продажи № 02 от 06.11.2009 г. между ООО «НовоПласт» и ООО «Лента 60» Договор был зарегистрирован 15.03.2010 г.

При таких обстоятельствах формирование налоговой базы по налогу на прибыль с учетом упомянутой операции приходится на 2010 год, что выходит за рамки проверяемого периода, т.е. данная сумма не является текущей.

Нельзя ее отнести и к суммам отсрочки, поскольку это противоречит понятию отсрочки, содержащемуся в ст.64 НК РФ. В силу ст.64 НК РФ отсрочка – это изменение срока уплаты налога. В рассматриваемом случае срок уплаты налога еще не наступил.

Следовательно, согласно абз.4 п.2 ст.269 НК РФ  отложенные  налоговые обязательства не должны приниматься в суммы долговых обязательств.

Кроме того, расхождения в расчетах сторон связаны с тем, что помимо страховых взносов на обязательное пенсионное страхование общество не относило к налоговым обязательствам страховые взносы от несчастных случаев в ФСС, полагая, что это также неналоговые платежи.

 Суд первой инстанции обоснованно признал эту позицию заявителя ошибочной.

 В соответствии со ст.8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

 Согласно действующему законодательству страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - это индивидуально возмездные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, уплаченной на его индивидуальном лицевом счете.

Возмездный характер спорных платежей позволяет отнести их к неналоговым.

В свою очередь, в силу ст.3 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевания» страховой взнос - обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику;

Данное в законе определение не позволяет отнести страховые взносы на обязательное пенсионное страхование от несчастных случаев к неналоговым платежам, поэтому эти платежи должны учитываться при определении величины собственного капитала.

С учетом вышеизложенного величина собственного капитала составляет:

-      на    31.12.2008г.   -   в   сумме   49 709т.р.   (бухгалтерский   баланс:    стр.300    -((стр.590+стр.690)-стр.624-стр.623 в части сумм ЕСН));

-      на   31.03.2009г.   -   в   сумме      35 244т.р.   (бухгалтерский   баланс:   стр.300   -((стр.590+стр.690)-стр.624-стр.623 в части сумм ЕСН));

-      на    30.06.2009г.    -   в   сумме   46 291т.р.    (бухгалтерский   баланс:    стр.300    -((стр.590+стр.690)-стр.624-стр.623 в части сумм ЕСН));

-      на    30.09.2009г.    -   в   сумме   46 830т.р.    (бухгалтерский   баланс:    стр.300    -((стр.590+стр.690)-стр.624-стр.623 в части сумм ЕСН));

-       на   31.12.2009   год  -  в   сумме  47   242т.р.   (бухгалтерский   баланс:   стр.300   -((стр.590+стр.690)-стр.624-стр.623 в части сумм ЕСН)).

          Коэффициент капитализации составляет:

-  на 31.12.2008г. - 1,5 ((201044,24т.р: (49709т.р. .*0,9)):3;

-  на 31.03.2009г. -2,29 ((218027,76т.р.: (35244т.р.*0,9)):3;

-  на 30.06.2009г. - 1,7 ((212580,7т.р.: (46291т.р.*0,9)):3;

-  на 30.09.2009г. - 1,69 ((213491,29т.р.: (46830т.р.*0,9)):3; -на 31.12.2009г.- 1,82 ((212580,7т.р.: (47241т.р.*0,9)):3.

Общество в апелляционной жалобе указало, что при начислении процентов по заключенным договорам иностранного займа, Инспекцией допущена ошибка. Проценты рассчитаны с 1 по 30 или 31 число месяца по ставке евро, действующей на конец отчетного периода. Займы были выданы в евро, а не в рублях, поэтому Общество рассчитывало проценты ежемесячно на 25 число (срок уплаты процентов согласно заключенных договоров займа) и на конец месяца. Проценты были рассчитаны с 1 по 25 число месяца по ставке евро на 25 число и с 26 по 30 или 31 число по ставке евро на конец месяца. 25 числа, согласно заключенным договорам займа, начислялись и перечислялись проценты. Когда наступил срок уплаты процентов следующего месяца, рассчитывались проценты с 1 по 25 число следующего месяца по действующей ставке евро на данный момент и переоценивались начисленные проценты с 26 по 30 или 31 число, рассчитанные по ставке евро на конец предыдущего месяца, на ставку евро 25 числа следующего месяца.

Позиция налогоплательщика учтена при перерасчете налога на прибыль.

Перерасчет с учетом возражений не привел к уменьшению сумм налога на прибыль за 2008г., а также налога на прибыль (обязанности налогового агента) с сумм, выплаченных иностранной компании. По налогу на прибыль за 2009г. перерасчет привел к дополнительному уменьшению убытков за 2009г. в сумме 12 119 руб., на что указано судом первой инстанции.

 В остальной части доводов, касающихся периода начисления процентов, апелляционная инстанция отмечает следующее.

Статьей 272 НК РФ определен порядок признания расходов при методе начисления. Согласно п. 8 указанной статьи по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В силу п. 10 той же статьи расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте,   имущество   в   виде   валютных   ценностей   пересчитываются   в   рубли   по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

При этом согласно пп.6 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца - по расходам в виде отрицательной - курсовой разницы по имуществ у и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов.

На основании названных норм суд первой инстанции обоснованно указал, что при определении в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, датой осуществления расходов и, соответственно, датой, на которую определяется курс иностранной валюты, является дата перехода права собственности на проценты по займу, и такой датой является дата совершения валютной операции, то есть фактическая дата перечисления процентов по кредитным договорам.

В этой связи довод заявителя о том, что датой, на которую определяется курс иностранной валюты, является дата перехода права собственности (по условиям договора - 25 число месяца), а не момент перечисления денежных средств, противоречит нормам ст. 272 НК РФ.

Судом первой инстанции полно установлены все обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения дела, верно применены нормы материального права.

Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам ч.4 ст.270 АПК РФ безусловную отмену судебного акта, не выявлено.

   В силу п.п. 12 п. 1 ст. 333.21 НК РФ по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, при подаче апелляционной жалобы на решения арбитражного суда  государственная пошлина уплачивается в размере 50 процентов размера государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче искового заявления неимущественного характера, т.е. 1000 рублей для юридических лиц (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11.05.2010 N 139 "О внесении изменений в информационные письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2005 N 91 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации" и от 13.03.2007 N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации").

При подаче апелляционной жалобы Обществом была уплачена госпошлина в размере 2000 руб., в связи с чем  1000 рублей подлежат возврату заявителю из федерального бюджета в порядке п.п. 1 п. 1 ст. 333.40 НК РФ как излишне уплаченные.

Руководствуясь ст.ст. 269 п.1, 271 АПК РФ, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

                                                       ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тульской области от 03.10.2011 по делу №А68-3960/2011 в обжалуемой части  оставить без изменения, а апелляционную жалобу –  без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «НовоПласт» (301367, Тульская область, г. Алексин, ул. Болотова, д.1а, ОГРН 1047796357290, ИНН7732501496) из федерального бюджета 1000 руб. госпошлины по апелляционной жалобе, излишне уплаченной по платежному поручению от 26.10.2011 № 505.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме посредством направления кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции в порядке ч.1 ст.275