Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2011 по делу n А68-5541/11. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Тула

14 декабря 2011 года                                                       Дело №А68-5541/11

Резолютивная часть постановления объявлена 07.12.2011

Полный текст постановления изготовлен 14.12.2011

         Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                                     Еремичевой Н.В.,

судей:                                                                                Тиминской О.А.,

                                                                                           Тимашковой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Атавиной В.Ю.,

при участии:

от ООО «АКВЕДУК» (ОГРН 1087154007533, ИНН 7117500248):                 Логачева А.А.– представителя (доверенность от 07.06.2011);

от Межрайонной ИФНС России №1 по Тульской области                                  (ОГРН 1047103260005, ИНН 7117014255): Туренок В.А. – заместителя начальника юридического отдела (доверенность от 10.10.2011 №03-17/07480),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №1 по Тульской области на решение Арбитражного суда Тульской области от 11.10.2011 по делу №А68-5541/11  (судья Петрухина Н.В.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «АКВЕДУК»                     (ОГРН 1087154007533, ИНН 7117500248) (далее по тексту –                               ООО «АКВЕДУК», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании  недействительными п.п. 2, 3 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  №1 по Тульской области (ОГРН 1047103260005,                    ИНН 7117014255) (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России №1 по Тульской области, Инспекция, налоговый орган) от 14.01.2011 №08-15 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Инспекции от 14.01.2011 №1 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ)).

Решением Арбитражного суда Тульской области от 11.10.2011 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с указанным решением суда, Межрайонная ИФНС России №1 по Тульской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, и принять по делу новый судебный акт.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «АКВЕДУК», опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 19.07.2010 ООО «АКВЕДУК» представило в Межрайонную ИФНС России №1 по Тульской области уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года, в которой заявило НДС, подлежащий возмещению из бюджета, в сумме 185 997 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом уточненной налоговой декларации.

Выявленные налоговым органом в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте камеральной налоговой проверки от 01.11.2010 №1513.

По результатам рассмотрения материалов проверки Межрайонной ИФНС России №1 по Тульской области принято решение от 14.01.2011               №08-15 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с п. 2 данного ненормативного акта Инспекцией решено принять решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, по налоговой декларации за 4 квартал 2009 года в сумме 185 997 руб.; п. 3 – доначислить Обществу налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года в сумме 27 458 руб.

Также 14.01.2011 Инспекцией принято решение №1, согласно которому ООО «АКВЕДУК» отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 185 997 руб.

На основании ст. 101.2 НК РФ налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области с жалобой на указанные ненормативные акты Инспекции.

Решением Управления от 18.04.2011 №45 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

В обоснование принятых решений налоговый орган указал на неправомерное применение Обществом налоговых вычетов по НДС в сумме                     213 454,90 руб. на основании счетов-фактур, выставленных в его адрес Территориальным управлением Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Тульской области по приобретенным объектам основных средств (артезианским скважинам, производственным помещениям), мотивируя отсутствием у ООО «АКВЕДУК» подтверждения использования их в операциях, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. 

В обоснование данного вывода  Инспекция указала на то, что приобретенное Обществом в 4 квартале 2009 года недвижимое имущество (артезианские скважины, павильоны, нежилые одноэтажные здания) учтено ООО «АКВЕДУК» на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Однако в соответствии с письмами Министерства финансов Российской Федерации по объектам, подлежащим учету на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", право на вычет по НДС возникает у налогоплательщика только после отражения объекта на счетах 01 или  03.

Оплата приобретенного недвижимого имущества произведена                Обществом за счет заемных средств, поступивших от ЗАО «Узловский машиностроительный завод» на основании договора займа от 18.11.2009 №41. Вместе с тем данная сделка у налогового органа вызывает сомнения, так как ЗАО «Узловский машиностроительный завод» с 28.02.2007 находится в конкурсном производстве. Конкурсный управляющий за ненадлежащее исполнение своих обязанностей отстранен судом от конкурсного управления.

Также в обоснование своей позиции Инспекция сослалась на то, что ООО «АКВЕДУК» при постановке на налоговый учет заявило в качестве основного вида деятельности «Сбор и очистка воды», «Распределение воды», который оно не осуществляет, так как у него отсутствует лицензия на право пользования недрами.

Кроме того, в обоснование отсутствия у ООО «АКВЕДУК» права на применение налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам Территориального управления  Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Тульской области Инспекция указала, что недвижимое имущество, по которому Обществом заявлены налоговые вычеты по НДС, используется в хозяйственной деятельности иного юридического лица - ООО «Любовский водозабор», без заключения  между ними соответствующих договоров аренды. Кроме того, доходы от использования данного имущества не отражены у ООО «АКВЕДУК» в составе налоговой базы по НДС.

Полагая, что п.п. 2, 3 решения Инспекции от 14.01.2011 №08-15 и решение Межрайонной ИФНС России №1 по Тульской области не соответствуют требованиям законодательства о налогах и сборах и нарушают права и законные интересы Общества в сфере экономической деятельности, ООО «АКВЕДУК» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая спор по существу и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из приведенных норм Кодекса следует, что условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются факты приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС отдельной строкой.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В силу пункта 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом обложения НДС согласно подпунктам 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Нормы статьи 176 НК РФ находятся во взаимосвязи с положениями статей 171 и 172 НК РФ и также обусловливают возможность возмещения НДС из бюджета только при осуществлении налогоплательщиком реальных хозяйственных операций.

Установленный главой 21 НК РФ порядок применения налоговых вычетов по НДС и возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость распространяется только на добросовестных налогоплательщиков.

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны; пока иное не доказано налоговым органом.

Под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Из материалов дела следует и судом установлено, что                       ООО «АКВЕДУК» приобрело у Территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом Тульской области на торгах по продаже недвижимого имущества должника ОАО «Кран-Узловский машиностроительный завод имени И.И.Федунца», арестованного во исполнение судебных решений, недвижимое имущество, в частности, артезианские скважины, павильоны, нежилые одноэтажные здания в количестве 22 единиц на общую сумму 1 399 315,45 руб. 45 коп., в том числе НДС 213 454,90 руб.

Факт передачи указанного имущества ООО «АКВЕДУК» подтверждается актами приема-передачи имущества от 24.11.2009.

Представленные Обществом в обоснование правомерности применения им налоговых вычетов по НДС в сумме 213 454,9 руб. счета-фактуры, выставленные в его адрес Территориальным управлением Федерального агентства по управлению государственным имуществом Тульской области  при реализации указанного недвижимого имущества, от 25.11.2009 №№ 35, 34, 33, 32, 31, 30, 29, 28, 27, 26, 25, 24, 23, 22, 21, 20, 19, 18, 17, 16, 15, 14 содержат все реквизиты, предусмотренные п.п. 5, 6 ст. 169 НК РФ. НДС в указанных счетах-фактурах выделен отдельной строкой.

Приобретенное имущество (артезианские скважины, павильоны, нежилые одноэтажные здания) учтено Обществом на счете 08 «Вложения во внеоборотные