Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2011 по делу n А68-14142/09. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Тула

26 декабря 2011 года                                                         Дело №А68-14142/09

Резолютивная часть постановления объявлена 21.12.2011

Полный текст постановления изготовлен 26.12.2011

         Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                                     Еремичевой Н.В.,

судей:                                                                                Полынкиной Н.А.,

                                                                                           Тимашковой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Атавиной В.Ю.,

при участии:

от ОАО «Тульский оружейный завод» (ОГРН 1027100507147,                           ИНН 7107003303, г. Тула, ул. Советская, 1-а): Рыжанковой А.Е. – представителя (доверенность от 01.12.2011 №148-721),

от Межрайонной ИФНС России №11 по Тульской области (г. Тула,                 ул. Калинина, 3): Руновой И.С. – начальника юридического отдела (доверенность от 01.09.2011),

от Управления ФНС России по Тульской области (г. Тула, ул. Тургеневская,  66): Дроновой О.И. – главного специалиста-эксперта правового отдела (доверенность от 20.12.2010 №01-42/136),

от администрации Тульской области (г. Тула, пл. Ленина, 2): не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

от администрации г. Тулы (г. Тула, пл. Ленина, 2): не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

от ТУ Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Тульской области (г. Тула, ул. Сойфера, 16): не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ОАО «Тульский оружейный завод» на решение Арбитражного суда Тульской  области  от 19.01.2011  по делу №А68-14142/09 (судья Коновалова О.А.),

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Тульский оружейный завод»                          (ОГРН 1027100507147, ИНН 7107003303, г. Тула, ул. Советская, 1-а)  (далее по тексту – ОАО «Тульский оружейный завод», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании недействительными п.2 решений Инспекции ФНС России по Зареченскому району г. Тулы (г. Тула, ул. Калинина, 3)  (далее по тексту – Инспекция, ответчик) от 14.08.2009 №152, №153 и решений Управления ФНС России по Тульской области (г. Тула, ул. Тургеневская, 66) (далее по тексту – Управление) от 22.10.2009 №307-А, №308-А, а также об обязании Инспекции ФНС России по Зареченскому району г. Тулы возвратить ОАО «Тульский оружейный завод» излишне уплаченный земельный налог за 2006 год в сумме 2 225 028 рублей, за 2007 год в сумме 2 224 758 рублей (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ)).

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: администрация Тульской области, администрация г. Тулы, ТУ Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Тульской области.

Решением Арбитражного суда Тульской области  от 18.03.2010 в удовлетворении требований Общества отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда                      от 24.05.2010 решение суда оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа решение Арбитражного суда Тульской области от 18.03.2010 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2010 отменены и дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Тульской области.

При новом рассмотрении дела ОАО «Тульский оружейный завод» в порядке ст. 49 АПК РФ уточнило заявленные требования, отказавшись  от требований в части признания недействительным п.2 решения Инспекции ФНС России по Зареченскому району г. Тулы от 14.08.2009 №153 в части доначисления земельного налога в сумме 270 руб., решения УФНС России по Тульской области от 22.10.2009 №307-А в части утверждения п.2 решения Инспекции ФНС России по Зареченскому району г. Тулы от 14.08.2009 №153 в части доначисления земельного налога в сумме 270 руб., и просило признать недействительными п. 2 решения Инспекции ФНС России по Зареченскому району г. Тулы  от 14.08.2009 №152 в части доначисления земельного налога за 2006 год в сумме 2 225 028 руб.; решение УФНС России по Тульской области от 22.10.2009 в части признания законным и утверждения решения Инспекции ФНС России по Зареченскому району          г. Тулы от 14.08.2009 №152 в части доначисления земельного налога за 2006 год в сумме 2 225 028 руб.; п. 2 решения от 14.08.2009 №153 в части доначисления земельного налога за 2007 год в сумме 2 224 758 руб.; решение УФНС России по Тульской области №307-А от 22.10.2009 в части признания законным и утверждения решения Инспекции ФНС России по Зареченскому району г. Тулы от 14.08.2009 №153  в части доначисления земельного налога за 2007 год в сумме 2 224 758 руб.; обязать Инспекцию ФНС России по Зареченскому району г. Тулы возвратить ОАО «Тульский оружейный завод» излишне уплаченный земельный налог за 2006 год в сумме 2 225 028,00 руб., за 2007 год  в сумме 2 224 758,00 руб.

Определением Арбитражного суда Тульской области от 12.11.2010 прекращено производство по делу в части требования Общества о признании недействительным п.2 решения Инспекции ФНС России по Зареченскому району г. Тулы от 14.08.2009 №153 в части доначисления земельного налога в сумме 270 руб., решения УФНС России по Тульской области от 22.10.2009 №307-А в части утверждения п.2 решения Инспекции ФНС России по Зареченскому району г. Тулы от 14.08.2009 №153 в части доначисления земельного налога в сумме 270 руб.

ОАО «Тульский оружейный завод» возвращена из федерального бюджета госпошлина в сумме 2 руб. 75 коп.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 19.01.2011 в удовлетворении требований ОАО «Тульский оружейный завод» отказано.    Не согласившись с данным судебным актом, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, как незаконное и необоснованное, и принять по делу новый судебный акт.

Определением Двадцатого арбитражного апелляционного суда                  от 21.12.2011 произведена замена ответчика по делу – Инспекции ФНС России по Зареченскому району г. Тулы ее правопреемником – Межрайонной ИФНС России №11 по Тульской области.

В отзывах на апелляционную жалобу Инспекция и УФНС России по Тульской области, опровергая доводы жалобы, считают, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просят в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

          Администрация Тульской области, администрация г. Тулы,                            ТУ Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Тульской области отзывы на апелляционную жалобу не представили.

Администрация Тульской области, администрация г. Тулы,                            ТУ Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Тульской области в судебное заседание своих представителей не направили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом, что подтверждается имеющимися в материалах дела уведомлениями.

На основании ст.ст. 123, 156 АПК РФ дело рассматривалось в отсутствие  представителей указанных лиц.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзывах на нее, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции считает, что обжалуемый судебный акт подлежит отмене.

Как следует из материалов дела, 17.03.2009 и 19.03.2009                         ОАО «Тульский оружейный завод» представило в Инспекцию ФНС России по Зареченскому району г. Тулы уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2006 и 2007 годы, в которых заявило к уменьшению      4 450 056 руб. (по 2 225 028 руб. за 2006 год и 2007 год), а также обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного земельного налога за 2006, 2007, 2008 годы в сумме 6 013 963 руб.

Основанием для подачи уточненных налоговых деклараций и заявления о возврате земельного налога послужило исключение Обществом из налоговой базы земельного участка с кадастровым номером                      71:30:01 06 09:003 площадью 359 000 кв. м, расположенного по адресу: Тульская область, город Тула, Зареченский район, поселок Горелки, поскольку, по его мнению, данный земельный участок фактически использовался ОАО «Тульский оружейный завод» в 2006 - 2007 годах для обеспечения обороны и безопасности согласно положениям Федерального закона «Об обороне», что в силу пп.  3 п. 2 ст. 389 НК РФ свидетельствует об отсутствии у Общества обязанности по уплате земельного налога по указанному земельному участку.

Инспекцией проведены камеральные налоговые проверки представленных Обществом уточненных налоговых деклараций.

Выявленные налоговым органом в ходе проверки нарушения зафиксированы в актах камеральных налоговых проверок от 30.06.2009              №№1027, 1028. 

По результатам рассмотрения материалов проверки  и представленных Обществом возражений Инспекцией приняты решения от 14.08.2009 №№152, 153 о привлечении ОАО «Тульский оружейный завод» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с п. 2 указанных решений Обществу предложено уплатить земельный налог за 2006 год в сумме 2 225 028 руб., за 2007 год в сумме 2 225 028 руб. соответственно.

На основании ст.ст. 101, 101.2 НК РФ налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области с апелляционными жалобами на решения Инспекции.

Решениями Управления от 22.10.2009 №№307-А, 308-А  оспариваемые решения оставлены без изменения; наименования указанных решений изложены в следующей редакции: «решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Принятые Инспекцией решения мотивированы тем, что  земельный участок с кадастровым номером 71:30:01 06 09:0003, расположенный по адресу:  п. Горелки Зареченского района г. Тулы, нельзя идентифицировать как фактически используемый для обеспечения деятельности, предусмотренной Федеральными законами «Об обороне», «О безопасности», в связи с чем исключение Обществом вышеуказанного земельного участка из налоговой базы в соответствии с пп.  3 п. 2 ст. 389 НК РФ является неправомерным.

           Письмом от 22.01.2010 № 04-27/04-10 Инспекция сообщила Обществу, что в связи с допущенной в решениях от 14.08.2009 №№ 152, 153 технической ошибкой, в п. 2.1. резолютивной части указанных решений слова «уплатить недоимку» следует заменить словами «начислить налог».

Какого-либо решения по вышеупомянутому заявлению ОАО «Тульский оружейный завод» о возврате излишне уплаченного земельного налога, в том числе за 2006, 2007 годы, Инспекцией ФНС России по Зареченскому району  г. Тулы принято не было.

Не согласившись с п.2 решения Инспекции ФНС России по Зареченскому району г. Тулы от 14.08.2009 №153 в части доначисления земельного налога за 2007 год в сумме 2 224 758 руб., решением УФНС России по Тульской области от 22.10.2009 №307-А в части признания законным и утверждения решения Инспекции ФНС России по Зареченскому району г. Тулы от 14.08.2009 №153 в части доначисления земельного налога за 2007 год в сумме 2 224 758 руб.; п.2 решения Инспекции ФНС России по Зареченскому району г. Тулы от 14.08.2009 №152 в части доначисления земельного налога за 2006 год в сумме 2 225 028 руб., решения УФНС России по Тульской области от 22.10.2009 №308-А в части признания законным и утверждения решения Инспекции ФНС России по Зареченскому району            г. Тулы от 14.08.2009 №152 в части доначисления земельного налога за             2006 год в сумме 2 225 028 руб., ОАО «Тульский оружейный завод» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных Обществом требований, суд первой инстанции исходил из того, что  освобождение от уплаты земельного налога по пп. 3 п. 2 ст. 389 НК РФ возможно только в том случае, когда земельный участок изначально предназначен для осуществления видов деятельности, направленных на обеспечение нужд обороны. Кроме того, судом первой инстанции в обоснование принятого решения указано на непредставление ОАО «Тульский  оружейный завод» доказательств отнесения его к предприятиям Росрезерва, равно как и доказательств, подтверждающих хранение на спорном земельном участке имущества мобрезерва. Также суд первой инстанции сослался на то, что  спорный земельный участок не может быть отнесен к землям, ограниченным в обороте, так как в 2010 году Общество приобрело земельный участок с кадастровым номером 71:30:01 06 09:003 площадью 273 300 кв. м, расположенный в п. Горелки, в собственность.

Апелляционная инстанция не может согласиться с указанными выводами суда первой инстанции ввиду следующего.

  Согласно п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Подпунктом 3 пункта 2 статьи 389 НК РФ предусмотрено, что не признаются объектом налогообложения по земельному налогу земельные участки, ограниченные в обороте, в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

В силу ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Поскольку налоговое законодательство не устанавливает понятия «ограниченные в обороте», то необходимо обратиться к ст.27 Земельного кодекса Российской Федерации, в соответствии с пп.5 п.5 которой ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные