Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2011 по делу n А68-14142/09. Отменить решение полностью и принять новый с/а

участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд.

Из системного анализа положений пп. 3 п. 2 ст. 389 НК РФ и пп. 5 п. 5 ст.27 ЗК РФ следует, что не признаются объектами налогообложения земельные участки, отвечающие одновременно двум критериям:

1) земельные участки должны находиться в государственной или муниципальной собственности;

2) земельные участки должны быть предоставлены для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд.

В ст. 3.1 Федерального закона от 25.10.2001 определены критерии отнесения земельных участков к государственной или муниципальной собственности: наличие на них зданий, строений, сооружений, находящихся соответственно в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации или муниципальной собственности, предоставление земельных участков соответственно органам государственной власти или органам местного самоуправления, казенным предприятиям, государственным или муниципальным унитарным предприятиям и некоммерческим организациям, созданным этими органами, а также в иных случаях, предусмотренных федеральным законодательством и принятыми в соответствии с ним законами субъектов Российской Федерации.

         В  силу  пункта  2  статьи  7  ЗК  РФ  земли,  указанные  в  пункте  1  названной  статьи, используются  в  соответствии  с  установленным  для  них  целевым  назначением.  Правовой режим  земель  определяется  исходя  из  их  принадлежности  к  той  или  иной  категории  и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок  проведения  которого  устанавливаются  федеральными  законами  и  требованиями специальных федеральных законов.

         Таким  образом,  земли  обороны,  безопасности  и  иного  специального  назначения  в соответствии со статьей 7 ЗК РФ составляют самостоятельную категорию земель Российской Федерации.

          В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 8 ЗК РФ категория земель указывается в актах  федеральных  органов  исполнительной  власти,  актах  органов  исполнительной  власти субъектов  Российской  Федерации  и  в  актах  органов  местного  самоуправления  о предоставлении земельных участков.

Из материалов дела следует, что Общество создано 21.07.1993 путем реорганизации государственного предприятия «Тульский оружейный завод» в форме преобразования на основании решения Комитета по управлению имуществом Тульской области от 08.07.1993 №803.

Спорный земельный участок с кадастровым номером                         71:30:01 06 09:003,  площадью  35,9 га,  расположенный по  адресу: Тульская область, г. Тула, Зареченский район, пос. Горелки, предоставлен                         ГП «Тульский оружейный завод» в постоянное (бессрочное) пользование; целевое назначение использования земельного участка - «фактически занимаемый складским хозяйством», что подтверждается свидетельством на право собственности на землю бессрочного (постоянного) пользования землей от 05.10.1992 №50, выданным Комитетом по земельной реформе и земельным ресурсам г. Тулы. Данное  свидетельство  не  содержит  сведений  об  ограничении  данного  участка  в обороте.

Согласно выписке из государственного земельного кадастра                          от 10.12.2007 №302/07-16-16521, земельный участок с кадастровым номером 71:30:01  06  09:003, местоположение которого Тульская область, г. Тула, Зареченский район, пос. Горелки, относится  к  землям  населенных  пунктов,  в  графе  «разрешенное использование (назначение)» указано – «для фактически занимаемой территории складским хозяйством», площадь –            359 000 кв.м, кадастровая стоимость 148 335 210 руб., отметка об изъятии и   ограничении в обороте отсутствуют.

Таким образом, ни в правоустанавливающем документе, ни в кадастровом  плане целевое  назначение  (разрешенное  использование) земельного  участка  не указывает на его использование в целях обороны и безопасности, отметка  об  ограничении в обороте отсутствует. 

Вместе с  тем  в  силу  положений Федерального  закона  от  02.01.2000 №28-ФЗ «О государственном земельном кадастре» (в редакции, действовавшей в спорный период) сведения об изъятии  земельного участка из оборота либо об  его ограничении  в обороте не  входят в  состав сведений, подлежащих  указанию  в государственном земельном кадастре.

          Из пп. 2 и 3 п. 1 ст. 7 ЗК РФ следует, что земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли поселений; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики; земли для обеспечения космической деятельности; земли обороны, безопасности; земли иного специального назначения.

         В силу п. 2 ст. 7 ЗК РФ земли, указанные в пункте 1 названной статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

        В соответствии с пунктом 1 статьи 83 ЗК РФ землями поселений признаются  земли, используемые и предназначенные для застройки и развития городских и сельских поселений и отделенные их чертой от земель других категорий. 

        В  силу пункта 1  статьи 85 ЗК РФ  в  состав  земель населенных пунктов могут  входить земельные  участки,  отнесенные  в  соответствии  с  градостроительными  регламентами  к следующим  территориальным  зонам:  жилым;  общественно-деловым; производственным; инженерных  и  транспортных  инфраструктур;  рекреационным;  сельскохозяйственного использования; специального назначения; военных объектов; иным территориальным зонам.

        В соответствии с пунктом 2 данной статьи границы территориальных зон  должны отвечать требованиям принадлежности каждого земельного участка только к одной зоне. 

        Согласно пункту 2 статьи 93 ЗК РФ в целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для:

1) строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других  войск,  воинских формирований и  органов  (размещение военных  организаций,  учреждений  и  других  объектов,  дислокация  войск  и  сил  флота, проведение учений и иных мероприятий); 

2)  разработки,  производства  и  ремонта  вооружения,  военной,  специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов);

3) создания  запасов  материальных  ценностей  в  государственном  и  мобилизационном резервах (хранилища, склады и другие). 

         Исходя из системного анализа указанных норм права, во взаимосвязи с положениями Федерального закона от 21.12.2004 года № 172-ФЗ «О переводе земель и земельных участков из  одной  категории  в  другую»,  следует,  что  отнесение в  черте  поселения  (населенного пункта)  земель  или  земельного  участка  к  общей  категории  (земли  поселений) не  является препятствием  для  отнесения  таких  земель  или  земельных  участков  в  установленном порядке к одной из специальных категорий, указанных в пункте 1 статьи        7 ЗК РФ.

         Таким  образом,  в  силу  прямого  указания  закона  земельные  участки  в  границах территорий,  которые  используются  для  обеспечения  деятельности  органов,  предприятий, организаций, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности  территории  Российской  Федерации,  разработки,  производства  и ремонта  вооружения,  военной  техники и боеприпасов, по  своему целевому  (специальному) назначению могут относиться к землям обороны и безопасности.

С учетом изложенного следует признать, что отсутствие в кадастровых планах земельных участков соответствующего указания в графе «разрешенное использование (назначение)» об отнесении земель в пределах территории земель поселений (населенного пункта) к такой категории, как земли обороны и безопасности, не является основанием для вывода об отсутствии у плательщика права на льготу.

Анализ вышеприведенных норм во взаимосвязи с положениями ст. 93 Земельного кодекса Российской Федерации позволяет сделать вывод о том, что при рассмотрении вопроса об отнесении земельных участков, предоставленных для обеспечения обороны и безопасности, к земельным участкам, ограниченным в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, важным является разрешенное использование земельного участка либо его фактическое использование для обеспечения деятельности, предусмотренной Федеральными законами «Об обороне», «О  безопасности» и Таможенным кодексом РФ.

При отсутствии правоустанавливающих документов, подтверждающих отнесение земельных участков к категории земель обороны, основания для их квалификации как используемых для обеспечения обороны могут быть подтверждены сведениями о статусе организации (отнесение ее к категории стратегических предприятий и организаций, осуществляющих разработку, производство, ремонт вооружения, военной техники и боеприпасов) и документами, подтверждающими фактическое использование земельных участков для указанных целей.

Указанная правовая позиция отражена в постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 №18260/10, а  также в определении ВАС РФ от 19.10.2011 №ВАС-5489/11.

Таким образом, при доказанности факта использования земельного участка для обеспечения обороны не имеет правового значения в целях исключения его из объектов налогообложения при исчислении земельного налога, предоставлялся ли изначально данный земельный участок для указанных целей.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела,             ОАО «Тульский оружейный завод» распоряжением Правительства РФ от 09.01.2004 №22-р (действовавшее в спорные периоды) включено в перечень акционерных обществ, осуществляющих производство продукции (работ, услуг), имеющей стратегическое значение для обеспечения обороноспособности и безопасности государства.

В соответствии с п.3.3 раздела 3 устава ОАО «Тульский оружейный завод» основными видами деятельности Общества являются:

-  производство и сбыт вооружений и военной техники;

- производство  и  сбыт  боевого  ручного  стрелкового  и  холодного,  служебного, гражданского, коллекционного оружия с применением драгоценных металлов и их сплавов;

-  производство и сбыт запасных частей и комплектующих изделий к ним;

-  разработка  и  реализация  новых  моделей  боевого  ручного  стрелкового  и  холодного, служебного, гражданского и коллекционного оружия  с применением драгоценных металлов и их сплавов и другие.

Согласно информационному письму об учете в Статрегистре Росстата от 13.02.2006  №11-14/314 основным видом деятельности ОАО «Тульский оружейный завод» является производство оружия и боеприпасов, что соответствует коду ОКВЭД - 29.60.

Для осуществления указанных видов деятельности Обществом получены следующие лицензии:

- лицензия от 24.11.2004 серии 530-В-ВТ-П №002045 сроком действия на 5 лет  с даты принятия решения,  выданная Федеральным  агентством по промышленности, на вид деятельности  – производство  вооружения и  военной  техники:  (включая модернизацию, техническое  обслуживание  и  гарантийный  надзор)  стрелкового  и  артиллерийского вооружения,  управляемых  ракет,  их  составных  частей,  твердотопливных  ракетных двигателей   управляемых ракет,  составных частей неуправляемых ракет ЕКПС: 1005, 1010, 1340, 1470, 1471, 1473;

- лицензия от 28.11.2002 серии РАВ №002141 сроком действия до 27.11.2007,  выданная  Российским  агентством  по  обычным вооружениям, на производство оружия и основных частей огнестрельного оружия;

- лицензия от 07.02.2008 серии РАВ №6216-В-ОО-П сроком действия до 07.02.2013,  выданная  Федеральным  агентством  по  промышленности,  на  осуществление производства  оружия  и  основных  частей  огнестрельного  оружия,    виды  работ  (услуг), выполняемых  (оказываемых)  в  составе  лицензируемого  вида  деятельности:  производство гражданского  оружия  (охотничьего  оружия,  спортивного  оружия,  оружия  самообороны холодного  клинкового  оружия,  служебного  оружия,  боевого  ручного  стрелкового  и холодного  оружия),  основных  частей  оружия,  художественное  оформление  и  реставрация оружия, в том числе коллекционного.

           Как  следует  из    справок,  подписанных генеральным  директором  Общества и согласованных  ВРИО начальника  736  военного  представительства Министерства обороны Российской Федерации, Общество  в 2006-2007 годах выполняло работы по государственному заказу,  в  том  числе для  нужд  Министерства  обороны  Российской Федерации,  Федеральной  службы безопасности, Федеральной  службы  по  контролю  за  оборотом  наркотиков,  Министерства внутренних  дел, Службы внешней разведки.        

Согласно  статье 1 Федерального закона Российской Федерации                от 27.12.1995 №213-ФЗ  «О  государственном оборонном  заказе»  государственный оборонный  заказ – правовой акт,  предусматривающий  поставки  продукции  для  федеральных  государственных  нужд в целях  поддержания  необходимого  уровня  обороноспособности и  безопасности  Российской Федерации:  боевого  оружия,  боеприпасов,  военной  техники,  другого  военного  имущества, комплектующих изделий и материалов, выполнение работ и предоставление услуг,  а  также экспортно-импортные поставки  в области военно-технического  сотрудничества Российской Федерации с иностранными  государствами  в  соответствии  с международными договорами Российской Федерации.

Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что на спорном земельном участке расположено 19 складов. При этом склады №№ 3, 28, 4, 1, 23 использовались для хранения имущества, используемого для выполнения гособоронзаказа.

Допрошенные 12.01.2011 в суде первой инстанции в качестве свидетелей Бауманис Владислав Эдгарович (являющийся начальником отдела материально-технического снабжения Общества) и Хаустов Святослав Иванович (являющийся начальником отдела внешней комплектации Общества)  подтвердили факт хранения на складах в пос. Горелки имущества, предназначенного для исполнения государственных оборонных заказов.

Факт хранения такого имущества в складах, расположенных на спорном земельном участке, также подтверждается  представленными Обществом в материалы дела: перечнем товарно-материальных ценностей, справками по выполнению гособоронзаказа, приказами, реестрами движения материалов, переданных в производство по складу №3, копиями лимитно-заборных карт, шифратором производств. 

Таким образом, материалами дела подтверждено, что   деятельность   ОАО  «Тульский оружейный  завод»