Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2012 по делу n А09-2279/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Тула

18 января 2012 года                                                           Дело № А09-2279/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 11.01.2012.

Полный текст постановления изготовлен 18.01.2012.

         Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                                     Еремичевой Н.В.,

судей:                                                                                Полынкиной Н.А.,

                                                                                           Тимашковой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания                 Атавиной В.Ю.,

при участии:

от ООО «Оптовая компания Проминструмент» (ОГРН 1023201070254,              г. Брянск,  ул. Литейная, д. 9): Меркуловой О.О. – представителя (доверенность от 26.04.2011 №65),

от Межрайонной ИФНС России №6 по Брянской области (г. Брянск,               ул. Калужская, д. 6): Нехаевой Л.Д. – главного государственного налогового инспектора отдела выездных налоговых проверок (доверенность от 25.11.2011 №88), Мининой А.О. – главного специалиста-эксперта юридического отдела (доверенность от 10.01.2012 №8),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу                      ООО «Оптовая компания Проминструмент» на решение Арбитражного суда Брянской области от 07.10.2011 по делу № А09-2279/2011 (судья                 Петрунин С.М.), 

                                               УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Оптовая компания Проминструмент» (далее по тексту – ООО «Оптовая компания Проминструмент», Общество) (ОГРН 1023201070254, г. Брянск,                           ул. Литейная, д. 9) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Брянской области (далее по тексту - Межрайонная ИФНС России №6 по Брянской области, Инспекция) (г. Брянск, ул. Калужская, д. 6) от 30.12.2010 №35 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 4 245 817 руб. и уменьшения вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 240 873 руб.

Решением Арбитражного суда Брянской области от 07.10.2011 в удовлетворении заявленных ООО «Оптовая компания Проминструмент»  требований отказано.

          Не согласившись с данным судебным актом, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить как незаконное и необоснованное, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, и на нарушение норм материального права, и принять по делу новый судебный акт,

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России №6 по Брянской области, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №6 по Брянской области проведена выездная налоговая проверка                    ООО «Оптовая компания Проминструмент» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2007 по 30.04.2010.

Выявленные Инспекцией в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки  от 30.11.2010 №35.

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных Обществом возражений Межрайонной ИФНС России №6 по Брянской области принято решение от 30.12.2010 №35 о привлечении  ООО «Оптовая компания Проминструмент» к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций в виде штрафа в сумме 9 482 руб., за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 1 877 976 руб., за неуплату (неполную уплату) налога на имущество организаций в виде штрафа в сумме 970 руб., а также к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ,  за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 3 469 руб.

Кроме того, указанным решением ООО «Оптовая компания Проминструмент» доначислен налог на прибыль организаций в сумме 123 283 руб., налог на прибыль с доходов иностранных организаций в сумме 11 328 руб., налог на добавленную стоимость в сумме              4 254 277 руб., налог на добавленную стоимость (как налоговому агенту) в сумме 11 030 руб., налог на имущество организаций в сумме 4 850 руб., налог на доходы физических лиц в сумме 17 347 руб., а также начислены пени за несвоевременную уплату налогов, в том числе: налога на прибыль организаций в сумме 4 127 руб., налога на прибыль с доходов иностранных организаций в сумме 4 405 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 2 762 148 руб., налога на добавленную стоимость (как налоговому агенту) в сумме 3 484 руб., налога на имущество организаций в сумме 1 576 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 5 196 руб., и предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме           240 873 руб.

На основании ст.ст. 101, 101.2 НК РФ налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области с апелляционной жалобой на решение Межрайонной ИФНС России №6 по Брянской области.

Решением Управления от 15.03.2011 оспариваемое решение Инспекции оставлено без изменения.

Частично не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России №6 по Брянской области от 30.12.2010 №35, ООО «Оптовая компания Проминструмент» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Из оспариваемого решения Инспекции следует, что основанием для доначисления Обществу налога на добавленную стоимость в сумме             4 245 817 руб., а также предложения уменьшить вычет по налогу на добавленную стоимость в сумме 240 873 руб. послужил вывод налогового органа о неправомерном применении ООО «Оптовая компания Проминструмент» налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании выставленных в его адрес ООО «Техмашресурс» и ООО «ТрансСфера» счетов-фактур .

Аргументируя свою позицию, Межрайонная ИФНС России №6 по Брянской области сослалась на получение Обществом в результате осуществления финансово-хозяйственных операций с вышеуказанными контрагентами необоснованной налоговой выгоды.

В подтверждение данного вывода налоговый орган указал на то, что  первичные учетные документы по финансово-хозяйственным операциям ООО «Оптовая компания Проминструмент» с ООО «Техмашресурс» и         ООО «ТрансСфера», включая счета-фактуры, выставленные ими в адрес Общества, не соответствуют требованиям налогового законодательства, поскольку содержат недостоверные сведения, а также на то, что установленные Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства свидетельствуют о нереальности приобретения Обществом товаров у вышеуказанных контрагентов.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из приведенных норм Кодекса следует, что условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются факты приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из содержания пункта 1 статьи 169 НК РФ следует, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В пункте 5 статьи 169 НК РФ приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, установленных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Соответственно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в указанных счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, указанных в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

О необоснованности налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» отмечено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Из материалов дела следует и судом установлено, что                       ООО «Оптовая компания Проминструмент» в проверяемый период занималось оптовой торговлей инструментами.

В целях осуществления деятельности Общество поставляло товар             ООО «Техмашресурс» и ООО «ТрансСфера», а затем одновременно или с небольшим интервалом времени приобретало обратно этот же товар у данных организаций, но по цене, превышающей цену реализации.  

В подтверждение реальности финансово-хозяйственных отношений  с ООО «Техмашресурс» Общество представило в материалы дела: договор            на поставку продукции от 10.11.2006 №35 (т.3, л.д. 1-2); дополнительное соглашение к договору от 31.12.2007 №35 (т.3, л.д. 3);  договор от 10.11.2006 №086 на поставку продукции (т.3, л.д. 4-5); дополнительные соглашения к договору от 10.11.2006 №086 на поставку продукции (т.3, л.д. 6-8); счета-фактуры и товарные накладные (приложение №8, л.д. 1-267, приложение №9, л.д. 1-164, приложение №10, л.д.1-157, приложение №10, л.д. 1-144, приложение